我国企业环境会计信息披露模式分析

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1、第一章引言第一章引言1.1选题背景和意义自18世纪工业革命以来，人类在物质文明方面取得前所未有的成绩，科学技术得到迅猛发展，然而人类在发展生产力的同时，人类赖以生存的自然环境也遭到前所未有的破坏。环境的恶化使人们认识到环境保护的重要性，全世界范围内要求保护环境的呼声越来越高，1987年世界环境和发展委员会向联合国大会提交了《我们共同的未来》的研究报告，正式提出可持续发展模式。1993年我国发表了《中国21世纪议程》，把可持续发展作为国民经济社会发展战略，要求人们在发展经济的同时，注重环境保护，使资源和环境能永续的支持经济的健康发展，另外，可持

2、续发展战略的提出也为环境会计的建立提供了前提条件。本文认为作为国民经济命脉的企业应该在环境保护上负有不可推卸的责任，据有关资料表明，目前自然环境所接受的污染物有80%直接或间接来源于企业的生产经营活动【3】。因此企业应该在当今的可持续发展战略思想的指导下积极履行环境保护的责任。这不仅要求企业注重环境保护，同时也要求企业会计部门披露环境会计信息，只有这样才能实现企业的可持续发展。然而与可持续发展战略不相适应的是传统财务会计没有把企业与环境视为共生体，传统财务会计以企业利润最大化为目标，忽略了企业对环境所造成的影响。随着环境恶化的日益严重，环境保

3、护以成为我国一项基本国策，环境会计是从环境保护、环境成本、环境收益、环境利润等方面去研究，揭示环境现状以利于人们对环境的认识，而环境会计信息披露是环境会计最主要最基本的问题，是研究环境会计的切入点。环境会计信息披露既是国民经济宏观管理的需要，也是企业内部管理的需要，环境会计信息将成为企业持续发展经营、业绩评价和投资决策过程中不可或缺的重要信息。目前我国的环境会计信息披露模式不统一，环境会计信息披露的内容中主要表述的是历史资料，并且披露的主要是不能用货币计量的信息，货币化信息比较少，主要采用的文字表述的披露方式。在披露模式上，有的企业在招股说明

4、书上披露环境会计信息，有的企业则是在董事会报告上披露环境会计信息，还有的企业在会计报表附注中披露，有的企业，如海尔集团编制独立的环境报告书，由此可见目前的披露模式很混乱，本文1我国企业环境会计信息披露模式研究就是在这样的大背景下研究环境会计信息披露模式。本文研究环境会计信息披露模式具有理论意义和实践意义。对环境会计信息披露模式的研究有助于为企业的环境会计实务提供理论指导，拓宽了环境会计研究的领域，具有重要的理论意义；同时对环境会计信息披露模式进行研究还具有重要的实践意义：一方面促使企业在关注经济效益的同时，关注环境效益。环境经济学认为：在生产

5、成本中，以牺牲环境质量为代价换取高额利润，将沉重的环境费用转嫁给社会将增加公共费用开支。对环境会计信息模式进行规范，有助于企业更好的履行社会责任，有助于企业把自身的发展与社会的发展统一起来，进而有利于整个社会全面、协调、可持续发展；其次有助于企业更好的参与国际竞争，我国已加入WTO，与其他国家的交往日益密切，企业注重环境会计有助于打破绿色壁垒，建立有效的绿色经营系统，另一方面我们在吸引外资时，增加环境会计信息的披露，可以避免引进污染严重和破坏自然资源的项目，防止发达国家将污染严重的项目转移到我国，进而提高对外开放的质量；最后有助于正确评价国民

6、经济发展水平，传统的国民经济核算体系存在缺陷，主要表现在两个方面，其一：忽略环境资源的稀缺性，国内生产总值（GDP）认为自然资源是自由财富，不去考虑自然资源的逐步稀缺性；其二：将一些用来维护环境质量的费用当做国民收入或生产的增加，实际上这些费用应当用来作为社会的维持成本，而不应当作为社会财富的增加。据有关资料表明，我国的GDP中，至少有18%是依据环境“透支”实现的，为此进行【3】绿色核算将传统的GDP调整为绿色GDP。本文对会计信息披露模式进行研究，使企业披露更具价值相关性的环境会计信息，进而将资源环境要素纳入国民经济核算指标体系，有助于正

7、确的评价国民经济发展水平。1.2研究文献综述1.2.1国外相关文献综述环境会计的研究始于20世纪70年代，1971年F.A.比蒙斯（F.A.Beams）发表了《控制污染的社会成本转换研究》，1973年J.T.马林（J.T.Marlin）发表了《污染的会计研究》，【2】这两篇文章揭开了环境会计研究的领域。2第一章引言1.2.1.1环境会计信息的自愿披露AndreaB.Coulson(1999)认为，在作出信贷决策时往往考虑公司的环境业绩，为确定借款人的环境业绩是否合理，需要进行环境信用风险评价，为得到银行资金支持，公司一般自愿披露环境会计信息，

8、自愿注重环境保护。美国学者NolaBuhr(2002)认为，公司面临着来自政府、选民、消费者、员工、投资分析者以及环保组织等方面带来的压力，这一些迫使公司发布环境会