审计师行业专长对审计收费的影响——基于我国上市公司的实证研究

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1、第～章绪论1．1研究背景和研究目的1．1．1研究背景第一章绪论审计师行业专长是会计师事务所拥有的对某一行业的专有知识和专业技能。在西方资本市场上，存在着对高质量审计服务的内在需求和传导机制，因而审计师行业专长被认为是高质量审计服务的标志，从而能够为会计师事务所赢得更多的市场份额和收费溢价。因此，在较为完善的西方审计市场上，许多大型会计师事务所把发展行业专长作为在激烈的市场竞争中获得竞争优势的差异化竞争策略之一。在国外，大量的文献研究了审计师行业专长对审计市场的影响，这些文献进一步证实了审计师行业专长的重要性。在审计实务界，审计师行业专长也逐渐受到重视。1

2、993年，毕马威会计师事务所(KPMGPeatMarwick)在国际五大会计师事务所中率先按照行业服务线(industryservicelines)对其组织结构进行了重组。重组的目的与各国审计准则强调的“理解客户行业和业务”重点是一致的。例如，美国(AICPA，1993)、英国(UKAPB，1995)、澳大利亚(ASAICAA，1989)、新西兰(NZSA，1986)的审计质量控制准则都强调了鉴别、指派和培养具有行业专长的审计师的重要性。按照行业服务线重组审计师内部组织结构，有利于审计师内部各部门提高和发展行业专长。在我国的会计和审计实务界，审计师行业专

3、长还比较欠缺。例如，银广夏和蓝阳股份的会计造假案，分别由媒体和学者根据行业和业务分析的结果披露于公众，而并不是由其审计师通过审计业务的开展发现的。银广夏1999-2000年的收入和利润绝大部分都来源于“天津广夏”生物萃取产品的出口销售，但中天勤会计师事务所并没有从各种渠道调查相关的基本知识和同～行业相关企业的重要指标，委派的审计小组成员对客户的业务缺乏必要的了解，结果使得审计失败；类似地，蓝田股份的水产业务也都存在违背行业常规的问题。由此可见，除审计师的独立性外，会计师事务所对客户所处行业知识的深入了解和掌握也是影响其审计质量的重要因素。这也反映了在国内

4、审计市场上审计师行业专长的欠缺。为了改变这种现状，审计师行业专长这一国际性会计师事务所的主要竞争战略，逐渐开始受到我国审计实务界的重视。2006年2月15日，财政部发布了《中国注册会计师执业准则》，将现代风险导向审计攒式正式引入了我国的审计准则体系。这次转变强调了对被审计单位外部环境，尤其是行业环1东南大学硕士学位论文境的了解和风险评估。然而，国内已有的审计研究文献还很少对审计师行业专长进行探讨，学术界对审计师行业专长的理论研究和经验分析还几乎处于真空状态。大量的审计质量研究文献主要集中探讨审计师的独立性以及监管职能，而没有对审计师专业技能尤其是审计师行

5、业专长进行考察。从竞争策略看，发展行业专长是审计师为适应审计市场激烈竞争而采取差异化策略的必然结果——如果一个事务所能将自己的审汁服务与竞争对手相区别并以此吸引客户且得到认同，那么这个事务所将可将可能获得审计收费溢价和取得竞争优势。审计收费是审计绩效的主要表现形式之一，因此审计师行业专长与审计收费的关系也成为审计师行业专长与审计绩效关系研究的主要考察对象之一。根据Porter(1995)的竞争理论，发展行业专长可以看作是审计师为了创造持续性竞争优势而采取的一种差异化策略，行业专长可能表现为提供高质量的服务并得到客户认可，从而收取审计费用溢价；也可能表现为

6、审计师的规模经济，从而以低成本的方式提供与其他审计师同质量的服务，因此收取的是低价的审计费用。因此，审计收费与审计师的市场竞争力及审计师行业专长之间的关系就越来越受到政策制定者以及财务报表使用者的关注(DeFond，Francis＆Wong，2000；Ferguson，Francis＆Stokes，2003；Mayhew&Wilkins，2003)。然而，迄今为止，多数学者都侧重于对美国、澳大利亚、加拿大等发达国家的研究，而对于发展中国家的研究则比较少见。事实上，我国虽然是个发展中国家，但却有着形成全球最庞大的审计市场的潜力。近年来，我国审计市场结构发生

7、了显著的变化，审计市场集中度逐年上升，会计师事务所之间为争取扩大市场份额的竞争F1趋激烈，事务所的品牌声誉与行业专长成为体现审计质量差异的两个显著特征。相关研究发现，行业专长较之于非行业专长审计师具有较高的审计质量，有可能收取较高的审计费用。鉴于此，本文试图在现有相关研究的基础上，以我国上市公司为样本，研究我国审计师行业专长与审计收费之间的关系，找到我国会计师事务所的经营特点和审计收费依据，这对于探索我国审计师行业专长的存在性和有效性，反映不同行业中审计师的专业特长熟练程度，从而帮助会计师事务所针对客户的不同特点定价、帮助企业在选择会计师事务所时对相关成

8、本和收益做出正确的评价和判断，提供了重要的理论依据并且具有重要的现实意义。1．1