我国涉外税收优惠政策利弊-分析

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2、级学位论文全文电子版于提交1年后，在校园网上允许读者浏览并下载全文。注：本协议书对于“非公开学位论文”在保密期限过后同样适用。院系所名称：作者签名：学号：日期：南开大学经济学院国际经济研究所)，劳张翼砂箩、0211872005年4月28曰第一章导占第一章导言第一节相关术语界定一、涉外税收《税务词典》中关于涉外税收的定义是：“一国政府征收的同他国或多国政府有税收利益关系的税收。”《中国税务百科全书》的定义是：“对外资企业和外籍人员征收的各种工商税收的总称。”因此，涉外税收是指一国政府对本国领域内的外国纳税人(包括公民和法人)征缴的税收。它反映了该国政府与其管辖范围内的外国纳税人之间的征

3、纳关系。二、税收优惠(涉外税收优惠)1983年，经济与合作发展组织在一份报告中把税收优惠定义为，“政府为了影响投资决定，增加本国利益而制定的措施”‘。马斯格雷夫认为：“税收优惠是发展中国家从本国利益出发而制定的优惠，目的是诱导资本在本国逗留很长的时间，并且统一投资，使本国产品价值产生增值。”’杨志清在《国际税收理论与实践》一书中提到：“涉外税收优惠是一国政府在制定税法时，给予外国纳税人以承担低于本国纳税人税负的一种特殊的优惠待遇”j。因此，可以说，税收优惠是一种特殊性的政策措施，它通过违反已制定的法规制度来减轻纳税人正常情况下应该缴纳的税收负担，以此来实现本国政府的经济目标。三、国民

4、待遇国民待遇是指一国对外国的货物、人员、企业、商务活动，给予和本国货物、人员、企业、商务活动相同的待遇。目前国民待遇主要用于国际贸易和国际投资领域。国际贸易领域中的国民待遇适用于国内征税、运输、商标注册等。国际投资领域中的国民待遇则适用于外国投资者、投资和与投资有关的活动。税收国民待遇是国民待遇的延伸，集中体现为国际税收协定中的“无差别待遇”原1,《intertax))I995年第10期，第532页。2(intertax))1995年第10期，第532页。3杨忠清：《闻际税收理沦1j实践》，北京出版社。】998年，第305贝。第一章导言则，该原则要求对外国投资者、商品和劳务进入本国市

5、场应当平等对待，不搞税收歧视。涉外税收优惠政策是一种“超国民待遇”，即给予外国投资者高于本国投资者的待遇。第二节研究现状改革开放以来，我国对外商投资企业一直贯彻了“税负从轻、优惠从宽、手续从简”的原则，对外资企业实行倾斜的税收优惠政策。在改革开放初期，这样的政策对我国引进国外的资金、技术和管理经验，促进经济的高速增长发挥了重大的作用。然而，随着我国市场经济的不断完善和外资规模的不断扩大，这种内外有别的税收优惠政策也带来了许多负面影响，如：内外税负不公，对民族产业的发展产生了较大的冲击；区域倾斜的优惠政策导致东西部发展的不平衡；税收优惠措施产业导向乏力，对我国产业结构的调整与优化作为不

6、大等等。因此，近年来，国内理论界对调整和改革我国涉外税收优惠政策的呼声很高，许多专家学者从WTO的国民待遇原则、市场经济的公平原则或税收优惠政策本身的功能出发，阐述了我国外商投资税收优惠政策的改革调整建议。总而论之，目前有关我国涉外税收优惠政策调整的主要观点有三种。倪红日(2000)从国民待遇原则、税收中性原则出发，认为加入WTO后我国应及时清理外商投资税收优惠政策，实行内外资企业完全统一的流转税制、所得税制和其他税制，以使内外资企业公平税负、平等竞争，从而在一定程度上保护民族产业。周皖波(1999)从我国作为发展中国家的实际和引资的需要出发，认为我国目前应当继续保留外商投资税收优惠

7、政策，只是根据我国引资政策的调整需要和经济发展目标对现有的税收优惠政镱作适当的调整，如税收优惠方式的调整、强化政策的产业和技术导向性等等。李传永(1999)和邓力平(2000)从WTO的“原则与例外”精神和税收的“中性与非中性相结合”理念出发，指出我国目前外商投资税收优惠政策的改革取向应是复式税收优惠，即在对投资与国家鼓励的产业、地区、项目的内外资企业实行普遍税收优惠的基础上，再对外资企业有选择地实行特殊优惠政策，从而达到既公平税负又鼓励外商投资的双重目标