增值税小规模纳税人免征增值税

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1、增值税小规模纳税人免征增值税政策及地方税种和相关附加减征政策解读及案例答疑增值税小规模纳税人免征增值税政策按照《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）和《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）的规定：一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无

2、形资产取得的销售额免征增值税。解读：国家税务总局公告2017年第52号规定（即原增值税小规模纳税人免征增值税政策）：增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。而新政策明确纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。同时，小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取

3、得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策。因此新老政策需注意两点变化：一是将销售不动产这一概念单独提出来。先按合计月销售额是否超过10万元判断是否免税，如未超过的，包括销售不动产的销售额在内一并免税；如超过的，再按扣除销售不动产的销售额后再计算一次是否超过10万元，如未超过的，其他销售额免税，仅就销售不动产的销售额缴税；二是原政策按货物和服务分别判断分别适用是否免税，现在合并计算判断是否达到免税标准，一并免税或一并征税。另外，新政策免税标准的适用对象为按期申报（按月、按季）的小规模纳税人，按次申报的小规模纳税人仍适用500元的起征点标准。案例答疑：（1）A小规模纳税人2019年1月销

4、售货物4万元，提供服务4万元，销售不动产1万元。合计销售额为9（=4+4+1）万元，未超过10万元免税标准，因此该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额9万元，可享受小规模纳税人免税政策。（按原政策销售货物4万元、提供服务4万元和销售不动产1万元均应照章纳税，新政策比原政策多享受了9万元的免税）（2）A小规模纳税人2019年1月销售货物3万元，提供服务4万元，销售不动产9万元。合计销售额为16（=3+4+9）万元，剔除销售不动产后的销售额为7(=3+4)万元，因此，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产9万元应照章纳税。（按原政策销售货

5、物3万元可免税，提供服务4万元和销售不动产9万元应照章纳税，新政策比原政策多享受了4万元的免税）二、适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。解读：营改增以来，延续了营业税的一些差额征税政策。比如，建筑业小规模纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除对外支付的分包款后的余额为销售额，计算缴纳增值税。原政策判断是否不超过3万元标准时，按差额扣除前的销售额为依据，同时，如差额前销售额未达3万享受免税填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的

6、“免税销售额”相关栏次时，填写差额扣除前的销售额，以准确判断是否符合免税标准。新政策明确适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额判断其是否可享受小规模纳税人免税政策。因此在享受免税填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次时，也填写差额扣除后的销售额。案例答疑：（1）2019年1月，某建筑业小规模纳税人（按月纳税）取得建筑服务收入5万元，同时向其他建筑企业支付分包款4万元，则该小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为1万元，未超过10万元免税标准，因此，当月可享受小规模纳税人免税政策，在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次中

7、填报1万元。（原政策按差额前的销售额即5万元判断是否免税，而不是按差额后的销售额1万元判断，因此5万元已超过3万元的免税标准，不能享受免税。）（2）2019年1月，某建筑业小规模纳税人（按月纳税）取得建筑服务收入20万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，则该小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为8万元，未超过10万元免税标准，因此，当月可享受小规模纳税人免税政策，在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次中填报8万元。如在“免税销售额”