论我国税收优先权制度的立法完善

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1、万方数据三、界定税收优先权的权利主体⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．27四、规范税收优先权的行使时间⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．29第二节解决税收优先权的效力冲突⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯32一、税收优先权的内部效力⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．33二、税收优先权的外部效力⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．34结语⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．4nU：口’口⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯··‘±参考文献⋯⋯．⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．41致谢⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．44万方数据论我国税收优先权制度的立法完善己I言JI口一、选题背景及意义税收优先权是指当纳税

2、人的财产不足于清偿其所欠的全部债务时，税务机关就纳税人的财产优先受偿的权利。当符合优先受偿的条件时，税务机关根据法律的规定行使税收优先权。①优先权制度在中国的民事法律体制中具有重要地位，在保障税款征缴、防范国家财政流失方面具有重要意义。当今社会贸易关系复杂，一个主体可能同时进行很多的贸易活动，一旦金融链条断裂，就会产生债务风险，导致债务无力偿还。从根本上说，税收作为一种债权债务关系，与其他债权一样，无法行之有效的规避债务风险，在此种情况下，债权债务关系的偿还顺序就显得尤为关键。若将两者视为同一级别，则征缴过程遭遇的威

3、胁就会明显提升，使得税务款项无法有效收缴，从而严重影响国家财政税收的实现与社会公共利益的保障；可是如果在立法中，仅仅考量国家财政税收与社会公共利益的层面，而将税收优先权置于一个过高的效力位阶，又不利于平等的保护其他普通债权人的债务，不利于市场经济的有序进行。二、国内外研究现状税收优先权制度在域外起步较早，发展相对更为成熟，立法者通过协调立法、完善相关法律法规等方式，对税收优先权及其相关问题加以较为严格的限制，从而形成了较为完备的法律制度体系。如美国《国内收入法》圆、法国《税法》@、韩国《国税征收法》①和我国台湾地区《

4、捐税征收法》@等对税收优先权①田雷：《我国税收优先权制度研究》，河北经贸大学，2011年，第1页。⑦美国《国内收入法典》第6321条规定：“应纳税捐经催缴后人不缴纳者，联邦政府对欠税人所有之全部财产包括动产、不动产及各种财产权享有留置权。”③《法国民法典》中对优先权制度有较为全面的规定，但税收优先权却是一个例外，《法国民法典》仅在第2098条第一款规定：“国库之权益享有的优先权及其行使顺位，依与之有关的法律确定。”所谓有关法律主要指税法，以税法规定的享有优先权的税项包括：(1)直接税，不分国家税和地方税；(2)营业税

5、；(3)间接税；(4)印花税和注册税；(5)关税．前三类税款还包括罚金等。转自沈达明编著：Ⅸ法国、德国担保法》，中国法制出版社2000年版，第124页。万方数据硕士学位论文都有较为具体的规定。与域外完备的立法情况及理论研究相比较，我国税收优先权的立法情况与理论基础均存在一定争议，税收优先权制度及相关法律法规显得较为单薄。从立法角度来看，在2001年以前，我国与税收债权优先效力的相关制度主要散见于各类部门法和单行法之中，如1992年11月7日颁布的《海商法》第22条规定了船舶优先权，即当船舶吨税和其他担保物权、一般债权

6、共存时，船舶吨税的效力一般优于船舶营运中侵权行为产生的财产赔偿请求、船舶留置权、船舶抵押权和一般债权。2006年颁布的《企业破产法》，主要规范了破产程序中企业破产财产的分配问题，该法第109条和第113条对企业财产不足以清偿全部债务时的清偿顺序予以了规制，其中，第109条主要规定了担保物权的别除权，设定了担保物权的财产可以不列入破产财产，担保权利人得以对上述特定财产优先受偿，而税收优先权则受第113条的规制，被局限在企业破产清偿的范围内，不能对抗有财产担保的债权，仅仅优先于无财产担保的债权。在《商业银行法》和《保险法

7、》中也有关于税收优先权的例外规定，1995年5月1日颁布的《商业银行法》第71条第2款出于保护银行金融秩序与私权利的考虑，明确规定在商业银行破产清算时，个人储蓄存款的本息债权应当优先于税收得到清偿，即税收劣于个人储蓄存款本息。此外，在《保险法》第88条第1款也规定了保险金债权优先于税收。在上述法律中，税收债权一直处于一个相对劣势的地位，其效力往往位于担保债权、个人储蓄存款本息和保险金债权之后。随着2001年我国《税收征收管理法》的出台，税收优先权制度这一概念第一次在法律法规中得以明确，《税收征收管理法》第45条明确提

8、出了税收的优先受偿效①韩国的《国税征收法》第5条规定：“国税、加算金及滞纳处分费，优先于一切公课及其他债权征收之。”韩国地方税法第11条规定：“除对纳税义务或特别征收义务者的全部财产有另行规定，地方自治团体征收款的征收优先于官税(指可以按拖欠处分惯例征收的债权)和其他债权》”另外，《国税基本法》还规定了国税、加算金或滞纳处分费优先于其他公课金及