基于审计质量的审计市场集中度分析

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1、鉴于审4t一质最的审计市场集中度分忻规模达到一定程度时，审计市场的集中度才能达到一种标准。所以会计师事务所规模和审计市场集中度两者之fnJ紧密相连，形成一种相互制约的关系。在本文中亦将会计师事务所规模化与审计市场集中度(即事务所市场份额)等同起来。1．2．1．1会计师事务所规模相关文献从已有的文献来看，主要认为通过会计师事务所合并可以实现规模经济。李艳西(2000)【11从“五大”形成的历史角度，认为我国会计师事务所应运用合并、拓展业务、国际合作等手段集中优势，形成儿大全国性、乃至国际性会计师事务所。余玉苗、詹俊(2000)[21认为通过不断合并与重组，逐步

2、提高上市公司审计业务的集中度，进而形成寡占型的审计市场结构，则有利于克服内部人控制弊端，产生消除审计地域性、提高上市公司审计可靠性、增强会计师事务所审计独立性的良好效应。李树华(2000)131认为大会计师事务所都I=tiJ,会计师事务所具有更高的审计独立性，表明大会计师事务所提供了更高质量的审计服务。刘明辉，徐正刚(2005)141从资产专用性、产品异质、合约范围三个角度对注册会计师行业的规模经济问题进行了探讨，认为该行业具有较为明显的规模经济效应，但大型会计师事务所的规模优势主要体现在大客户市场上。从国外的文献来看DeAngelo(1981)t5J为会计

3、师事务所规模和审计质量的关系提供了一个分析框架，指出审计质量取决于两方面的因素：独立性和审计师能力。通过探讨会计师事务所规模带来的担保产权问题，论证了会计师事务所规模与独立性之fnj的正相关关系。WattsandZimmerman(1983)I6J证明了会计师事务所规模是审汁质量的较佳替代指标。他们认为大会计师事务所会提供较高质量的审计服务，因为与小会计师事务所相比，大会计师事务所吏能有效的监督合伙人的行为。Moore和Scott(1989)[7】针对会计师事务所面临的法律风险建立了相关模型，认为会计师事务所规模越大，越有可能执行更详细的审计工作，与管理当局

4、合谋的动机也越小。RavenscrattandScherer(1987)I驯在一项研究中发现，企业在完成合并后，其经营效率一般都会下降。Lemmox(1999a)191在控制客户特征的基础上，对会计师事物所规模与审计意见正确性之问的关系进行了考察，认为大会计师事务所发表审计意见的准确性显著高于小会计师事务所。LiChuntao、Song、Wong(2004)00l以我国2001--2003年的上市公司审计市场为考察对象，对我阔会计师事务所规模与审计质量关系进行了实证研究，结果发现这两者之间存在显著正相关关系。从现阶段情况来看，我国目前相对较大的本土会计师事务

5、所多是经合并而成的，但合并的原因复杂多样。有的是为了获取某种资格，有的是地方政府为形成地方垄断在“拉郎配”。复杂的合并目的使得合并后的会计师事务所缺乏统一管理，不但发挥不出合并的规模效益，还可能进一步带来效率低下。从国际方面看，安然事件前，“五大”在管理咨询、内部管理、公关能力和、Ik2硕士学位论文务培训方面是无与伦比的。安然事件后，许多新闻报道的资料显示，“五大"的审计质量令人担忧。20世纪80年代末臭名昭著的国际商业信贷银行倒闭案，迫使普华支付了l亿多美元的赔偿，才与蒙受巨额损失的投资者达成庭外和解；90年代加州破产案、巴林银行理森舞弊案也把毕马威、德勤

6、、永道卷入了代价高昂的诉讼；施乐公司、朗讯公司、山登公司等重大恶性案件，“五大”也都牵涉其中。以及我国的中天勤案件等，都充分说明了大规模的会计师事务所在其经营过程中也可能存在许多问题，甚至是比较严重的问题。事务所的规模化包括内涵和外延两利，，在现阶段所指的规模化主要是指外延式的，主要通过外部合并实现强强联合，这个步骤在五大的形成过程中也有所体现。根据现代企业管理组织理论可得，代理成本随着会计师事务所规模增大而增大。本文试图研究会计师事务所在进行外延式(主要指会计师事务所之间的合并)发展时，应该进行到什么程度。即会计师事务所达到怎样一种相对静态平衡时，可以达到

7、最优审计质量。1．2．1．2会计师事务所市场份额相关文献审计市场是指在审计活动中由审计委托者，审计者和被审计者及其他利益相关者所进行的一种交易行为，以及由此所构成的一种权利和义务及经济责任关系。而研究审计市场一般从审计市场结构入手。从产业组织理论角度出发，审计市场的基本衡量指标有：市场集中度、市场进入退出壁垒、产品差别化等。较有代表性的是以审计市场集中度来反映审计市场结构。集中度是度量～个产业市场结构的主要指标，其变化将直接反映市场的竞争状态，并可反映一个产业内的企业分布状况以及市场垄断和竞争的程度。20多年来，我国的独立审计不过是政府管制机构模仿国际惯例的

8、附属物(刘峰，林斌，2000)lira】是一种非正常