国家审计的收费形式财政拨付制和企业付费制.doc

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1、国家审计的收费形式——财政拨付制和企业付费制【摘要】国家审计是我国经济监督系统中的主导力量。从政府本身的角色分析,政府不仅是社会秩序的维护者，也是公共资源所有者，在这种情况下政府需要以所有者的身份来关注审计的独立性。因此，本文从维护审计独立性出发，尝试探讨在选择国家审计的收费形式时，如何对政府划拨和企业付费制这两种不同形式做出权衡。【关键词】财政拨付制企业付费制审计独立性一、为什么会存在财政拨付制和企业付费制两种审计形式？目前国家审计采取财政拨付制的有我国在内，而采取企业付费制的包括印度在内。下面结合两个审计收费制度、两个国

2、家各自的国情决定的不同国家审计收费形式进行分析。（一）财政拨付制和企业付费制两种收费形式财政拨付制和企业付费制相对于审计客体而言都是外部审计，都具有较强的独立性，但两者存在以下区别：1、审计方式不同：财政拨付制是强制审计，企业付费制是受托审计；2、审计对象不同：财政拨付制审计上级部门要求审计的部门，企业付费制审计委托方，也就是付钱了才能审计；3、审计实施手段不同：财政拨付制在企业层面是无偿审计，这样就不会给国有企业或国有单位造成负担。而企业付费制是有偿审计；5、审计的独立性不同：财政拨付制体现为单项独立，而企业付费制体现为双

3、向独立。这就形成了二者独立性方面的巨大差距，可以说财政拨付制更具独立性。（二）财政拨付制的采用及其所在国家国情我国国家审计对独立性要求很高：一是组织上的独立性。审计机构是单独设置的，不隶属于其他任何部门或业务机构。审计署受国务院总理领导，地方审计机关受各级地方人民政府主要负责人的领导，同时，独立于被审单位，与被审单位在组织上无行政隶属关系；二是工作上的独立性。审计机构与人员不直接参加日常的经济计划与管理工作，审计人员是按照《宪法》、《审计法》等法律赋予的职责进行工作的，独立编制审计计划，独立取证和审核检查，作出评价，独立作出

4、审计结论，提出处理意见，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉，这种监督具有法律效力；三是人事上的独立性。审计署审计长由总理提名，全国人大常委会任命，地方各级审计机关主要负责人，由政府提名，地方人与常委会任命。这种人事安排的独立性，有利于保持稳定性；四是经济上的独立性。国家审计的审计经费及收入有稳定的来源，不受被审计单位的制约。经费是独立的，列入财政预算，由各级政府承担，保证其执法的独立客观性。同时，按照《审计法》及审计署制定的审计规范，审计机关对被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为和违纪违法行为，不仅拥有检查权，而且拥

5、有行政处理权、移送行政处理及提请司法处理权等，具有很强的独立性。 国家审计独立性的特征要求审计部门在实质上和形式上独立于外部组织和服务的对象。实质上的独立是指审计部门保持不偏不倚的态度，在履行专业判断和发表审计意见时不依赖或屈从于外界的压力，以客观、公正的心态表达意见。形式上的独立是指审计机关呈现出一种独立于委托人的身份。审计机关在执业时，既要保持实质上的独立，又要保持形式上的独立。如果国家审计收费形式采取企业付费制，就无法保证审计机关不依赖或屈从于外界压力，这种制度会使审计部门出于自身利益考虑受制于被审计单位，他们之间地位

6、的不对等和利益相关会导致审计信息失真，审计意见也只符合被审计单位或信息使用者的利益，不能充分体现独立性，不利于对责任落实情况的监督，更会使人们对国家审计的权威性产生质疑。由此可见，国家审计不能采取企业付费制。由我国国情出发，我国目前实行的是行政型审计体制，在这种体制下审计机关代表国家对所有管理和使用国有资产的单位、项目和事项进行审计和专项审计调查，具体就表现在对行政事业单位和国有企业进行经济责任审计。政府审计部门作为政府行政机关之一，出于我国国家审计的无偿性特征，经费由国家保障，列入各级财政预算，在执行业务过程中不能由被审计

7、单位提供任何形式的经费负担。从而，我国国家审计采用财政拨付制的收费形式是理所当然的：这样既有效规避了审计部门与被审单位可能存在的经济利益相关，有效地保证了其独立性，又为审计部门发挥其强制性和权威性作出了保障。（三）企业付费制的采用及其所在国家国情由印度国情来分析，印度审计产生于十九世纪中叶，1860年英国殖民政府按照英国模式在印度设立了审计长一职，负责政府审计和会计工作。1919年为制约腐败，避免纳税人的钱浪费，第一次以立法的形式，规定了总审计署的职能，确立了印度审计长独立于政府的法律地位。1935年，印度政府法颁布实施，该

8、法规定设立审计长，成立印度审计会计部，即主计审计长公署。1950年，印度共和国成立，印度审计进入新的发展阶段。印度政府审计机关的全称为印度审计会计部，完全独立于政府之外，代表议会对政府公共开支进行审核，监督政府运作，向议会报告工作。印度国家审计机构严格的审计工作不仅为纳税人节省了大量资金，