事业单位会计推行权责发生制探究

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1、事业单位会计推行权责发生制探究摘要：商品经济的多样性和信用形式的多重性就注定了资金的复杂性。面对这样复杂的现代社会和市场经济环境，我国事业单位必须对仅仅以收付实现制为基础的会计核算行为作出相应的调整和改革。文章对权责发生制进行了简述并重点分析我国事业单位会计制度关于权责发生制运用中存在问题，在此基础提出相应的解决措施，以期为我国事业单位会计改革提供有用的参考资料。关键词：事业单位权责发生制收付实现制会计基础一、权责发生制与事业单位会计权责发生制通俗点的表述即以应收应付作为界定标准来衡量会计实务的一种会计基础。权责发生制的特点在于它是在某一规则之下，确认收入与成本，表达的是应该是

2、什么,而不是实际是什么，而这样规则就是我国现行的会计准则所制定的规则，即为会计基础之一。在事业单位中，较为传统的做法是完全以另一种会计基础收付实现制来对会计实务进行核算。而收付实现制的特点在于它是按照人们日常经验，确认实际的现金收入和支出。但其并不能完整的反映出事项的整体信息。权责发生制的优点则能够做到此点。其确认是依据一个统一的规则，同时能更完整反映一项业务的信息，而不仅仅是实际收付。权责发生制是现代企业有必要遵循的并且是最可行的会计基础。而事业单位的会计实务也在复杂的经济环境中变得复杂起来，收付实现制下的单一基础已经显得有些捉襟见肘。特别是事业单位出现类似企业复杂的收支类型

3、的会计实务时，比如对收入与归集、事业单位成本的分摊以及最终财务报表的形成等会计事实的确认的实务等，其复杂性与多样性就对会计基础提出了新的要求。事业单位会计推行权责发生制有着其内在的需要。二、我国事业单位会计权责发生制改革存在的问题（一）事业单位会计推行权责发生制的协调问题许多国家的政府公共财政体系中的预算会计，一般都是采用收付实现制的会计基础。这是基于其自身非营利的特点而定调的。而权责发生制多数情况下则运用在营利性经营方面。所以事业单位会计推行权责发生制遇到的首要问题就是关于事业单位会计与权责发生制的协调问题。权责发生制实质上是调控会计信息的一种有效手段。事业单位比较企业而言，

4、其财务目标和财务行为都与之有所区别。即事业单位在传统意义上并不需要对成本和收益的分摊进行复杂的核算，也不需要对单位相应的业绩进行有效的评价。因此，权责发生制与传统的事业单位会计处理要求就会出现不协调的现象。另一方面，尽管政府公共财政体系中引入了新的管理理念，但是由于事业单位终究是以非营利性为目的的公共服务机构，其发展应该不受会计基础的限制。即不管事业单位是米用收付实现制还是最终米用权责发生制，都应该与事业单位本身的特点和发展目标相协调。但就目前我国事业单位的两种会计基础收付实现制和权责发生制与其会计核算存在着其实用性是否合理的协调问题。（二）事业单位两种会计基础的冲突问题事业单

5、位会计推行权责发生制势必会与其传统的会计基础收付实现制产生一定的冲突。首先是关于事业单位资产与负债的核算冲突。在传统的收付实现制下，事业单位的固定资产仅要求对其原值的增减情况的变化进行反映，而权责发生制的推行之中也就引入了累计折旧的科目核算。因为核算的基础不一样，就会对固定资产的账面价值反映情况不一致就会导致会计信息的不一致。其次，因为收付实现制强调的是以资金的来源和使用情况为主体的会计核算标准，而权责发生制则是强调的整个业务的流程核算，所以其在对事业单位会计信息的反映侧重点并不相同。因为事业单位也需要跟社会上的企业进行各种各样的信息交换，所以两种不同的会计基础核算所产生的会计

6、信息就会出现使用口径不一致的情况，即会计信息会出现误导信息使用者的冲突。最后，不管是事业单位还是其他公共服务部门，对于资金的使用情况都要进行有效的评价。根据我国目前的经济环境，资金的来源体现出了多样性的特征，收付实现制对其核算本身就不具备全面性，而权责发生制却是符合了这样的要求。所以二者在对资金的综合反映的过程中会出现冲突。（三）事业单位在推行权责发生制存在其他问题事业单位会计在推行权责发生制遇到的关于事业自身与权责发生制协调问题和两种会计基础冲突问题之外，还有着来着其他方面的问题。按照目前我国事业单位新会计制度的实施情况，这样的问题至少包括三个方面。第一，事业单位在使用权责发

7、生制之时，对其使用的尺度把握的并不到位，甚至会出现避重就轻的使用传统的收付实现制。面对这样的情况，事业单位在运用权责发生制时难免会对其使用尺度产生难以掌握的问题。第二，事业单位会计推行权责发生制的环境制约问题。纵观国外一些高水平的预算管理体制无一不是具备了先进而成熟的技术支持环境。在这样的背景下，公共事业推行权责发生制相得益彰。而我国目前的环境是因为处于经济转型的深水区，所以事业单位其外在的环境复杂性增加，内在的基础性技术体系却是处于初步建立阶段。第三，事业单位会计推行权责发生制的成本问题。