企业内部控制有效实施问题探究

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1、企业内部控制有效实施问题探究摘要：近年来，世界爆发了多起会计丑闻，如美国安然公司等,本质来看暴露出了公司在内部控制上的问题和缺陷。内部控制在企业管理中的地位显得越来越重要。2002年美国通过的《萨班尼斯-奥克斯利法》，我国新修订的《会计法》都强调了企业内部控制的建设问题。本文拟从内部控制五要素入手，重点论述我国企业内部控制的实施措施，辅以内部控制制度实施过程中的常见问题，力图为企业内部控制的有效运行提供有益的帮助。关键词：内部控制；问题；实施中图分类号：F270文献标识码：A文章编号:1001-828X(2013)12-0-02一、内部控制概述所谓内部控制就是指在单

2、位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的基础上，确保企业实现目标而实施的政策和程序。内部控制主要包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素，其目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率及效果、促进企业实现发展战略。2008年，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了我国第一部《企业内部控制基本规范》(以下简称基本规范）。基本规范自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。2010年，五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制应

3、用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，共同构建成了企业内部控制体系。二、现行企业内控实施存在的主要问题分析（一）内部环境方面。内部控制环境是内部控制实滋的重要基础。目前许多企业的内部控制环境较为薄弱，相当一部分企业没有树立起内部控制理念。首先，企业管理层的人员重视度不够，或者素质较低，价值观扭曲，监督弱化，使企业内部控制严重失效。其次，公司治理结构不尽人意，公司章程流于形式，缺乏实际指导意义；执行中，企业领导人违反内控体系行为的制裁措施与考核手段也是难以处理的问题。业务流程上人员集体腐败（“串谋”情况的

4、发生），导致监控措施彻底失效流于形式，这是内控最大的失败。再者，人力资源政策奖惩不分明，不公开，缺乏公正性，员工缺乏工作热情，也是内部控制制度失效的原因之一。（二）风险意识谈薄。企业面临的主要风险既有来自内部的风险，如新系统的使用等；也有外部风险，如市场风险、信贷风险、声誉风险以及监管环境的变化产生的风险等。然而，目前大部分企业风险意识普遍较低，未建立起高度敏锐的风险反应机制，不能正确识别某些风险，无法防范来自内部外部的各种风险，影响了内部控制的执行效力。（三）控制活动不到位。控制活动是确保管理层的指示得以实现的政策和程序。控制活动出现在企业内的各个阶层与各种职能部

5、门，涉及企业的整个业务流程，控制对象包括人、财、物等方面。控制活动不到位，表现为：岗位设置和人员配置不合理；授权制度不严；会计系统控制不规范，会计基础工作不到位，各项资产的保管不严，挪用、侵占资产现象严重等等。（四）监督弱化。很多企业虽然已经设立了专门的内部审计部门，但仍然存在很多问题，其主要表现为内部审计人员缺乏独立性，很大程度上受单位控制；有的单位的内审部门设立于财务部门，客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性。同时，企业的外部监督乏力，如政府监督和社会监督，也没有发挥充分作用。三、内部控制有效实施的措施原则上，企业应以财政部等五部委发布的内部控制指引等为理

6、论指导，建立健全内部控制体系。但由于企业的性质、业务范围、经营规模等不同，设计时应结合企业实际，具体问题具体分析，制定具有可操作性和实践意义的内部控制制度，而不是空洞的规章条文。（-）优化内部环境。内部控制所包括的五大要素中，内部环境是其他内部控制因素的根基。内部环境一般包括组织结构及权责分配、人力资源及人员素质、企业文化及社会责任等方面。现从以下方面加以分析：1・公司组织结构设计及权责的分配。首先，企业应按照《公司法》的规定建立并完善公司治理结构,明确董事会、监事会和经理层等职责权限、任职条件、议事规则等。其次,结合企业实际、发展战略、文化理念和管理要求等因素，按

7、照科学、精简、髙效、透明、制衡的原则，合理设置内部职能机构，注重保持职能部门间流畅的信息沟通和愉快的合作关系，确保企业治理结构、内部职能机构设置和运行机制等能高效率的运转。最后，建立专门的内部控制部门，负责内部控制的监督、评价等工作。2•创建积极向上的企业文化，强化社会责任感。一个优秀的企业组织所具有的良好企业文化，是一种无形的力量，具有很强的凝聚力，会影响到组织内所有成员的做人理念和办事方式。企业应注意培养具有“特色”、“个性化”的企业文化，切不可照搬照抄。一方面，领导带头非常关键，培育良好的内控文化意识，形成科学的经营理念和企业价值观。另一方面，增强企业员工