ppp项目的增值税成本效应问题研究

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1、ppp项目的增值税成木效应问题研究内容提要：相较于传统的政府采购与--般的增值税纳税项目，政府与社会资本合作（PPP）项H存在増值税成木效应，主耍表现在三个方面：第一，纳税主体的变化使得木是非税主体的政府缴纳了増值税；第二，现有的增值税制度下，PPP项冃的增值税导致政府机构内存在纵向与横向的收入再分配；第三，PPP全生命周期屮，建设、运营、转移阶段都存在不同的增值税成木效应。这些成木效应是世界各国PPP模式推广中普遍存在的难题。本文在借鉴各国先进经验的基础上，结合本国国情，有针对性地提出相应的政策建议，以期有助于降

2、低PPP项H屮的增值税成本效应。关键词：政府与社会资本合作増值税成本效应政府与社会资本合作（PPP）项H的增值税成本效应问题是世界范围内普遍存在的现象。由于PPP项目自身的特性，其建设期的增值税成木效应并不明显，但进入运营期后，这一效应则逐渐显现。从发达国家对PPP的增值税研究成果和相关政策实践看，PPP项目的增值税对整个项目的现金流、运作方式、盈利程度乃至整个项H的投资回报率都有较大影响。我国PPP项H大规模推进的时间不长，进入运营期的PPP项目规模不大，这一成木效应并不明显。随着越來越多的PPP项目进入运营期，

3、增值税的成本效应对PPP项H的影响将愈发明显。一方而，我国的PPP项目规模自2014年起快速扩大，目前已经位居世界第一；另一方面，营改增全面完成后，相较于其他国家，我国的增值税占整体税收收入的比重更高，增值税成本效应也更为明显。因此，对PPP项目增值税的研究也更有意义。一、PPP项目的增值税成本效应PPP项目的增值税成本效应是指在现行的增值税制度下，相较丁•传统的政府采购或一般增值税纳税项H,由PPP项目自身的特性而产生的额外成本。PPP项H的增值税成本效应主要表现在以下儿个方面：（一）纳税主体的特殊性导致的增值税

4、成木理论上，PPP模式是一种公共产品供给的创新方式，其最终的供给义务主体仍是政府，是由PPP项H公司替代政府来执行公共产品供给职能（王经绫等，2017）。因此，从这一角度看，PPP模式与传统的政府采购并无木质区别。一般情况下，公共部门并不是坍值税的纳税主体，我国亦是如此。因此，公共部门提供的服务不用缴纳增值税，也不能进行进项抵扣，可以说，政府并没有被纳入増值税抵扌II链条中。但是，在现行的增值税制度下，以成立项H公司作为公共产品供给主体的PPP项H,则属于增值税纳税主体，需耍依法纳税。而作为项目公司股东之一的政府，

5、也作为纳税人缴纳了坍值税，这部分成木显然成了ppp项ri公司的额外成木。（二）m项目的增值税导致政府机构内的收入再分配ppp项目的增值税会从纵向和横向两方面导致政府机构内部的收入再分配。第一，纵向的收入再分配，主要是指屮央与地方政府的税收收入再分配。我国PPP项H的主要采购方为地方政府，作为股东方之一的地方政府也是坍值税实际纳税人。我国坍值税为中央与地方共亨税，这就使得作为股东方之一的地方政府缴纳的增值税，部分归给了中央，这实质上导致了地方补贴中央。第二，横向的收入再分配，主要指的是税务部门与政府其他部门的收入再分

6、配问题。在我国ppp模式的推广中，税务部门儿乎不承担实施机构的职能，而被指定为ppp项目实施机构的政府部门，往往也是ppp项目公司的股东之一。在增值税缴纳时，作为实施机构的政府部门缴纳的税收将依法由税务机关征收，即作为PPP实施机构的收入减少。实践中，各政府部门其实是存在部门利益的，一口收入再分配导致的木部门増加的成木过高，将会出现两种可能：一是该部门为了规避成木而减少必要的服务，二是将相应的成木间接转移至ppp项目公司。无论哪种悄况，都会导致政府效率的降低。（三）ppp全生命周期中的増值税成本效应PPP项H的增值

7、税伴随着PPP项目的全生命周期。下图展示了增值税发生的主要时间节点。就増值税的成木效应而言，ppp项目公司在成立初期，并没冇明显的额外成札因此，我们的硏究主要放在PPP项目进入建设期以后。1•建设阶段的增值税成本。在PPP项H+,相较于PPP项H的全生命周期，建设期时间普遍较短，且没冇运营收入，但却产生了最大比重的支出。因此，项冃建设期往往不产生增值税销项税额，但却产生了巨额的留抵税额。这不仅占用了大量的现金流，还直接导致氏期抵扣总额的现值低于当期可抵扣额，进而增加了PPP项目的增值税成本。2.运营阶段的増值税成本

8、。与-•般公司的收入不同，PPP项目公司的“收入”来源于公共产品的供给。这种收入可以分为两部分：第一部分是在更换公共产品供给主体下，将原来政府的支出成本以运营期“收入”的形式支付给PPP的项目公司，且不论“政府付费”的部分，即便是“使用者付费”的收入，其木质也是由于PPP项目公司代替政府执行公共产品供给职能，而获得政府让渡的未來收益。这部分收入，在数值上等于