公司财务欺诈及其法律规制

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1、公司财务欺诈及其法律规制　　公司的财务欺诈行为已是当前国内外共同面对的重大问题。发生在美国的安然、世界通讯的财务欺诈事件使得美国整个注册会计师行业面临前所未有的诚信危机。而我国随着监管力度的加强，上市公司财务欺诈事件也相继曝光，如银广夏、万福生科、猴王集团等造假事件，不仅直接损害了投资者的经济利益，而且可能导致社会公众对上市公司、中介机构，甚至对于整个资本市场信心的削弱、丧失。因此如何治理财务欺诈问题，成为规范我国会计体系和法制体系的重要课题。　　一、财务欺诈及其成因　　（一）财务欺诈的含义　　财务欺诈是一种故意从本质上提供误导性财务报表的行为，不注销

2、过时存货和销售之前确认收入是欺诈性财务报表的最常见手段。财务欺诈是企业欺诈的一种，美国注册会计师协会（AICPA）在《在财务报表审计中对欺诈的考虑》把财务欺诈定义为“在财务报表中蓄意错报、漏报或泄露以欺骗财务报表使用者。”公司财务欺诈是指会计活动中相关当事人为了逃避纳税、分取高额红利、提取秘密公积金等谋取私利的目的，事前经过周密安排而故意制造虚假会计信息的行为。　　（二）财务欺诈的成因：　　1.相关法律法规执行力度不足2.内部审计环节薄弱3.会计师事务所缺乏独立性4.投资者与经营者的信息不对称5　　二、财务欺诈的具体表现　　（一）虚构客户或交易　　虚构

3、交易事项是最简单也是最常见的一种造假手段，包括虚构交易事项和制造经济业务两种类型。其主要手段：一是签订销售合同，企业还未将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方等，尚未满足收入确认条件时确认收入；二是将库存商品确认为主营业务收入，同时增加应收款项，使主营业务收入虚增，又通过应收款虚增了资产。这类造假不仅违反了会计法规而且也违反了合同法、税法等重要经济法规。　　（二）故意隐瞒或不及时披露重大事项　　一种是利用报表项目进行掩饰，企业对于未决诉讼、债务担保、亏损合同等满足负债确认条件的预计负债没有及时在资产负债表中列报，在会计报表项目中，以“其他应收款”作

4、为调节器。二是在表外披露中掩饰，通常有以下做法：对日常经营中发生的委托理财、诉讼、大股东占用资金、关联交易、担保抵押等重大事项故意隐瞒或不及时披露。　　（三）少计提减值准备　　减值准备也是企业进行利润操作的一大方面，减少计提减值准备，可以减少损失，虚增利润。例如根据万福生科招股说明书显示，在2008―2010年该公司存货金额分别为14252.99万元、19628.6万元和19013.24万元，占资产总额的比例分别达到45.22%、51.35%和37.57%。万福生科购置的原材料占到了全部存货的82.18%，然而在这种高存货之下，万福生科却忽视了它的风险

5、。从万福生科20115年年报附注可知，万福生科未计提减值准备。而在市场竞争加剧产品滞销的情况下，万福生科未计提库存商品减值准备显然是不可取的。同时，参考同行业公司金健米业，其在2012年对其库存商品计提了近103万元减值，所以公司没有计提减值准备的目的极有可能是降低费用，虚增利润和资产。　　（四）伪造、编造会计凭证　　通过伪造变造合同、单据、原始凭证和记账凭证等，故意错账混淆会计科目等手段编造交易，虚列收入，从而形成虚假利润，同时编制虚假财务会计报告，进行财务欺诈。　　（五）虚拟资产，隐藏债务，以虚增所有者权益　　利用虚拟资产，不及时确认、少摊销已发生

6、的费用和损失。虚拟资产的主要手段有：虚增库存存货，不良增产长期挂帐。隐藏债务的手段多种，最常见的是到期应付费用不予确认。其结果是虚增了本期利润，少记负债虚增了所有者权益。　　三、公司财务欺诈的治理　　（一）健全和完善内部控制体系　　有调查表明，将近50%的财务欺诈事件可以全部或部分归咎于公司内部控制的失败。因此科学完善的内控机制是防止财务欺诈的重要屏障，企业应从以下五个层面做好内控：①控制环境。主要是创建公司纪律与架构，塑造企业文化和正确的价值观，并影响公司员工的控制意识和工作能力。②风险防范。主动发现由于情况变化所带来的风险，找出有效的应对方法。③控

7、制的执行。控制是管理层在识别和评估风险后，对控制风险所实行的有针对性的措施，要确保管理层的指令得以有效的执行。④信息畅通。内部控制的顺利执行要求企业各5部门信息畅通，其重点是使相关人员履行职责。⑤监控。内部控制系统需要监控，特别是对高层管理人员，如其不履行内部控制制度，公司的有关人员应及时予以纠正，避免财务欺诈等违法行为的发生。　　（二）加强外部审计机构的独立性　　加强外部审计的独立性，使其能够对上市公司的财务进行独立的审计，能有效地防范财务欺诈的发生。为此，我们可以借鉴美国的作法，实行强制执行审计师定期轮换制度。依据美国《公众公司会计改革和投资者保护

8、法》的规定，审计事务所主要合伙人和初审合伙人担任该公司的外部审计师的时间不得超过5年；如果公司