论税收处罚听证权立法的完善

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1、论税收处罚听证权立法的完善　　摘要：税收是国家财政收入的主要来源，更是支持国家经济发展和社会建设的基础。纳税人是税收的来源，当然在法律的范围内承担着纳税义务，更享有相应权利。从我国法律明确规定保护纳税人权利到国家税务总局再次详细划分纳税人所享有的权利，我国纳税人的权利经历了从原则保护到实践保护的进步。但分析我国目前对纳税人权利的保护，例如纳税人的税收处罚听证权，存在的诸多问题使纳税人权利的保护还是迟迟不能得到很好的实践，因此有必要对这些问题加以分析并找到解决办法，从而使纳税人的权利得到切实保护。　　关键词：纳税人权利；税收处罚听证权　　一、税收处罚听证权立法的理论基础　　税收处

2、罚听证权是专门指在税务行政出发处罚中，税务机关在做出行政处罚之前，由利害关系人申请或按法律规定，指派专人主持听证会，听取案件调查人员和相关利害当事人就案件本身的事实问题、证据问题以及处理意见提出的意见和看法。双方可以通过陈述、质证、辩论等方式进行听证程序。对于税务机关来说，组织相关当事人进行听证是其法定义务，而对于利害关系人来说，对处理决定申请听证是其法定权利。11　　税收处罚听证权是行政处罚听证权的一种延伸和具体化，法律规定税收处罚听证权与一般的行政出发听证权的目的是大致一样的，那就是在保障行政机关，尤其是税务机关履行公务的同时，更赋予相对人以发表申诉意见，使申诉人能够通过该

3、权利的行使来自我维权，最终达到保证行政机关做出合法、正确、合理的行政处罚决定。因此，税收处罚听证权的法定化具有重大的现实意义，它是法治进程中的又一巨大进步。　　税收处罚听证权是一种观念的物化形态，它折射出了一种对价值的诉求和渴望，它的制度化架起了在税收征收过程中工具性价值与目的性价值之间的桥梁。　　（一）自由价值是税收处罚听证化的追求11　　自由是法的价值中位于最高层级的一个价值，它不仅是人类追求的目标，更是法律发展、演进的方向标。从社会学角度来看，因为人是群居动物，在群居的同时必然在一定地域内形成有同一语言、政治等社会形态，在这种社会形态中要保证社会正常运转就不得不采用一系列

4、的机构对各种社会事务进行管理，包括对居住其中人们的管理。因此，此时的自由程度就体现在这种管理下对人们追求自我价值的约束程度如何。一个进步的社会是配备文明的法律体系的，这种法律体系会体现广泛社会主体的意志，并且更为明显的文明标志是该法律体系会包含更多的救济、申诉制度，使得处于弱势群体的人们在自己权益受到侵害是有保护自己的途径。而税收处罚听证权的确立正是这样。在税务机关做出处罚之前，尤其是该处罚将会严重影响到当事人利益的时候，当事人享有听证的权利，从而避免税务机关的肆意妄为，保障当事人的合法权利。《税法》中明确规定了当事人的税务处罚听证权，这就意味着法律赋予了纳税者在面临税务处罚时

5、有陈述、申辩、表达自己意见的机会和自由，因此在某种意义上说，守法对于纳税者的意义不仅仅在于一味听从来自于官方的意见或命令、决定，可以说税收处罚听证权是自由价值在《税法》中的体现。　　（二）谋求社会利益平衡是税收处罚听证权的制度化的价值导向　　听证权是一种利害关系人充分发表自己对于涉及其自身决定意见的权利。同样的，税收处罚听证权的实现是汇集涉及的各方意见，从而兼顾各方面的利益，它让不同的利益主体在制度的保障下以理性的沟通为方式，在听取各方的意见后试图找到各利益主体的利益交叉点，达成某种共识，化解冲突，淡化反对情绪，从而是相应的处罚决定能够为当事人所接受，从而提高税收处罚的公信力。

6、这种制度以法律的实现反映了法律谋求社会利益平衡的价值取向，更是以法律维护大多数社会成员利益的　　（三）维护社会正义是税收处罚听证权的目的11　　正义不仅仅是道德标准，更是社会评价的首要标准，更是法律的存在意义和目标。税收处罚听证权的制度设计就是遵循法律程序正义保证实体正义的原理，最终实现正义在实体和程序上的双重正义。在《税法》中单独制定了处罚听证权就恰恰满足了程序正义的要求。在税收处罚程序中，处罚听证权可以保证当事人能够知晓、获得相应处罚决定的所依据的事实和法律依据等信息，使得当事人在持反对意见的情况下可以有正针对性的提出有利于支持自己观点的事实证据和法律规定，同时通过对他方观

7、点和证据的质证来为自己进行辩护，以保障自己的合法权益不受税务机关的侵犯。这种程序上正义的实现，能够在双方地位平等的前提下确保所做出的税务处罚决定透明，在阳光下运行的权力就会是公平且正义的。社会正义是法律的目的。从这个意义上说，税收处罚听证权作为法律体系整体中的一个具体制度，必然也将遵循法律的原则，实现法律的目的。因此，社会正义会作为税收处罚听证权的目的在完善的制度运行中得以实现。　　（四）合法程序是税收处罚听证权的保证　　秩序价值位于法律价值的最低层次，是法律追求的最低目标，社会秩序意味着社