会计与税法差异对固定资产纳税筹划的影响

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1、一、固定资产在会计与税法差异上存在的几点表现对固定资产的定义新的指南也有两个条件:一，举行了为生产商品，提供劳务，出租或经营管理;；其二是使用寿命超出一个会计年度，而且规定固定资产应该根据成本进行初始计量。因此，会计与税法的差异主要体现在税收上是不同的。从税法基础上，是指税法中一定要以计算各种应征税款的根据和尺度。它的立足点是税务部门対企业的应收税款，而在企业的核算中，固定资产通常是以历史成本作为核算基础的。具体的差异主要体现在以下儿个方面：（一）初始计量方面的差异企业固定资产的取得渠道比较多样，现举例部分典型渠道来说明其入

2、账成本的差异。1、外购的固定资产对于外购的固定资产，新条例和新准则都是规定按照购置的价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的其他支出为计税基础。但是，新准则中说明：购买固定资产的款项超过正常信用条件拖延支付的，事实上具有融资的性质，固定资产的成本以现值为基础确定。实际支付的款项与购买款现值的差异金额，除按照《企业会计准则第17号一一借款费用》处理的，其他的应在信用期内确认为财务费用，计入当期损益。而新条例规定：企业的各项资产，包括固定资产在内，以历史成本当作计税基础，在税务上实际成本是指企业取得固定资产时实际发

3、生的付出，不需对未来应付款进行折现，因此不会导致差异。而且，会计上每期确认的利息也不能在税前扣除。2、自行建造的固定资产这在表述上有所不同。根据新的规定：自行建造的固定资产，以竣工完成前发生的支出为计税基础。而新准则规定：所建造的固定资产尚未办理竣工结算手续的，但己经达到预计可使用状态的，应口达到预定可使用状态之日起，根据工程预算或工程实际成本等，按大概的成本转入固定资产成本，并按会计准则相关规定，计提固定资产折旧。等办理竣工结算手续结束后，再按实际成本调整原來的估入成本。因而可知，就已达到可使用状态但尚未办理竣工结算的，税

4、务上不承认祈估的资产价值。值得一提的是，对于建造过程中领用的存货，新准则规定将英按账血价值计入固定资产的购建成本，而新条例却要求按存货的公允价值汁量视同销售。3、融资租入的固定资产新准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将最低租赁付款额的现值与租赁开始日租赁资产公允价值两者中较低者作为租入资产的入账价值，差额作为未确认融资费用。而新条款规定：该类型的固定资产，以承租人在签订合同过程中发生的所有与之相关费用和租赁合同签订的付款总额作为汁税基础，租赁合同未注明付款总额，以这个资产的承租人在签订合同过程中发生的所有与之相关费用和公允

5、价值为计税依据。条款中未注明最低租赁付款额的现值，这与新准则不同，导致固定资产的计税基础大于会计成本，产生的差异为可抵扣愆时性差异，列入递延所得税资产。另外，对于在承租人在签订租赁合同和租赁谈判过程中发生的，可属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，会计上将它作为资产成本，而税法上将其计入当期费用。4、存在弃置费用的固定资产新准则规定：关于特殊行业的特殊固定资产，确定固定资产成本时，应该考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据各项规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所产生的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复

6、环境义务。其现值与弃置费用的金额通常较小，需要想到货币吋I'可现值，鉴于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当根据相关会计准则，依照现值计•算确认应计入固定资产成本的金额和相对应的预讣负债。在固定资产的使用寿命内按照实际利率和预计负债的摊余成本计算确定的利息费用应该在发生吋计入财务费用。根据税法规泄：外购固定资产的计税基础，是指固泄资产达到预是可使用状态前实际发生的所有支出之和。所以，固定资产的计税基础不含弃置费用。（二）后续计量方面的差异在后续计量方面存在的差异主要表现在折I口、减值和处置等三方面。对于计提折I口应考虑到固定

7、资产的原值、折I口年限、折I口方法以及折I口范围等相关因素。1、折旧范围的差异按照新准则规定，企业应当对除已提足折旧的固定资产和土地外的所有固定资产计提折旧。而新条例规定：除房屋建筑物以外的未投入使用的固定资产不计提折1口。另一方面，新条例还规定企业的不征税收入用于支出所形成的固定资产，不得计算折旧扣除。存在不征税收入购置资产情况的，将会产生账面价值大于计税基础，但此吋的差异未永久性差异，不会产生递延所得税资产或负债，，对资产负债表没有影响但此部分资产计提的折旧应进行纳税调整，不交企业所得税，最终影响所得税费用及利润表。2、

8、折旧方法的差异新進则规定：企业应当合理选择固定资产折I口方法，可选择的折I口方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。而新准则规定：可以税前扣除的折I口一般应按直线法计算，但允许部分固定资产可以釆取缩短折旧年限或者釆取加速折旧的方法税前扣除。3、折旧年限的差异新准则规定：