浅析我国会计信息质量特征

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1、浅析我国会计信息质量特征　　摘要：关于会计信息质量特征，各国对这一问题均己展开研究，我国也在会计准则中对其做了规范，但由于对此问题理论研究不足，因而使会计信息质量标准缺乏科学性。在此，结合我国国情，相关的一些政策法规和一些具体的分析，做出对我国会计信息质量特征体系研究的初步认识。　　关键词：会计信息质量特征；相关性；可靠性　　引言　　会计信息质量特征是连接会计目标与会计实务的桥梁，妥善地构建会计信息质量特征体系对于实现会计目标、规范会计实务、提高会计信息质量、构建合理的会计规范体系具有重大的理论和实践意义。基本准则对会计信息质量提出了

2、八条要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。　　一、会计信息质量特征的相关知识　　（一）会计信息质量特征的内涵　　什么是会计信息质量特征呢？会计信息质量特征是会计信息所应达到的质量要求，是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束，是对财务报告的具体化。　　（二）研究会计信息质量特征体系的原因5　　会计信息作为特定经济主体会计行为的结果，在当今的经济生活中发挥着越来越大的作用。然而，在我国现阶段，会计信息质量却受到了严重的挑战。有银广厦等上市公司的会计

3、造假，还有数量更大的非上市公司，会计信息失真的问题可能更加严重。所有这些都严重影响着会计信息作用的发挥，带来十分严重的后果。要解决会计信息质量低的问题，必须先形成一个逻辑严谨的会计信息质量特征体系。为此，我们必须对此进行研究。　　二、会计信息质量特征体系的研究　　财务会计信息质量特征体系的构成要素说明：　　（一）会计信息质量特征的两个关键特征：相关性和可靠性　　相关性是体现会计信息使用者需求的属性，简单地讲，就是供应者提供的会计信息与其所用者所作决策的关系，或者是会计信息对其使用者所作决策的影响程度。[1]把相关性特征作为我国财务会计

4、信息的关键质量特征是有历史背景的。首先，由于在经济转型的历史进程中出现了相当多的上市公司会计信息失真现象，社会公众对上市公司披露的会计信息的信任度已非常低，中国的资本（股票）市场呈弱式效率特征。　　可靠性是会计系统的本质属性，是会计信息的灵魂，强调相关性不能牺牲可靠性，因为只可靠不相关的信息带来零效用，而只相关不可靠的信息很可能会带来负效用。[1]即使公允价值的应用己经越来越广泛，其也不可能完全取代历史成本，且公允价值的应用也要力求可靠，力求充分而公允地表述企业的真相。特别是对我国来说，在投资者和债权人的决策主要不是依据会计信息的情况

5、下，或者说信息使用者对会计信息的相关性要求并不很高时，会计信息的可靠性问题更为突出。多年来的会计信息失真现象总是困扰着各方信息使用者，所以我们的现实抉择应是在确保可靠性的前提下适度地增强会计信息的相关性。5　　（二）会计信息质量特征的较为重要点：　　作为次要会计信息质量特征，应该包括可比性、实质重于形式、可理解性，这三个原则在重要程度上次于可靠性和相关性，但又是会计信息使用者做出决策所必不可少的。（1）可比性：可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。一是同一企业不同时期可比。二是不同企业相同会计期间可比。社会经济资源有限，所以需要比

6、较不同投资对象的优劣，那么会计信息将更为有用，因此，可比性也是良好的会计信息所应该具备的质量特征，但它并非信息本身的质量特征，而是两项信息之间的关系应该具备的质量特征，因此将其称为次要质量特征。[2]（2）实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅以交易或事项的法律形式为依据。在会计实务中，企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律是一致的。但在有些情况下，会出现不一致，如以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接

7、近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承担企业有优先购买该资产的选择权；企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资方式租入的资产视为企业的资产。[3]（3）可理解性：它是会计信息的另一质量特征。它要求会计信息具有能被使用者理解的特征，会计信息的价值就在于使用者对它的使用，使用者若要使用会计信息，首先要求使用者能够理解会计信息的涵义。　　（三）修正作用的质量特征：5　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认，计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。在市场经济环境下，企

8、业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，财务人员需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。　　（四）约束性条件：　　不断