谈谈如何规避存货审计风险

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1、谈谈如何规避存货审计风险刘振芳［摘要］中外近年来爆发了大量的影响较大的财务报表舞弊案，其中，涉及存货舞弊的案例为数众多，给注册会计师带来了很大的审计风险。木文针对当前计报表审计屮存货审计存在的问题，提出了若干规避存货审计风险的具体措施。［关键词］存货舞弊存货审计、存货监盘分析性复核重要性原则1939年，美国证监会在对麦克森•罗宾斯药材公司调查中发现，公司总资产8700万美圆中,有1000万美圆的存货是虚列的,这竟未被相关审计人发现。Z后,美国证监会修订了相应的审计准则，要求审计专业团体重视对客户存货盘点的观察，并使其成为存货审计的必要的查核程序。然而，迄

2、今为止,在国内外被揭露出的财务报表舞弊案件中，许多与存货有关。美国人TreadwayCommission对财务报表舞弊进行研究，发现财务报表舞弊常用的技巧包括:不恰当的收入确认（占47%）,蓄意的虚增资产（38%）,费用不恰当的递延（16%）。虚增资产中，虚增存货是最常见的手段。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项FI的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、成都红光、银广夏就是其中的典型。存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样、计算过程复杂的特点，成为上市公司造假的良出。这些由公司管理阶层蓄意舞弊以粉饰财务报表给注册会计师带來了很

3、大的审计风险。対其分析是本文的重点所在。一、当前会计报表审计屮存货审计存在的问题近年来，中外上市公司存货舞弊案层出不穷，使牵扯进去的注册会计师及所在的事务所付出了巨大的代价，但从客观上来说，有些公司的舞弊技巧并不高明，可审计人员还是未能发现，这说明审计人员审计方法还存在有待提高的地方。1、对客户所属行业、客户产品及制造过程了解不够。在统一的市场环境下，行业不同,客户的业务经营也会不一样。了解行业情况有助于审计人员对客户业务经营、对客户产品及制造过程、对客户成本核算的理解，以及评估管理当局解释问题的合理性。而现实是：审计人员常常忽视对此的了解，而造成审计失

4、误。2、存货监盘虚位的问题。企业财务会计报告条例规定，企业在编制年度财务报告前，要全面清查财产、核实债务。对于存货就是要盘点，确定实存数与帐存数是否一致。2002年屮注协颁布了独立审计具体准则第26号——存货监盘，规定：实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。但是，条例并没有明确要求企业在盘点存货吋，其聘请的审计人进行监督盘点，这最终造成存货盘点的形式化，即：企业仅进行财务帐与仓库帐的帐帐核対。对于监盘问题，企业和其审计人好象都“忘记”了。3、存货监盘过程中存在的问题。有效的监盘，能够发现存货数量的舞弊和存货的质

5、量问题。但是，市于审计人对于监盘的重要性认识不足，造成监盘的形式化，而无法发现存货帐实不符的问题。问题一审计人派出的监盘人员，常以没有多少盘点经验的辅助人员为主，审计部门经理及主管合伙人很少去监盘现场监督存货盘点，且每年对同一企业监督盘点的人员也不固定，这即降低了监盘的效率，也加大了审计人的审计风险。问题二审计抽样技术没有规范使用，缺乏样本设计、样本选取及抽样结果的评价能力。实践屮，审计人员只抽取一小部分样本，以这样的样本结果来推断总体特征，审计人承担的风险可想而知。问题三审计人员往往将审计资料以及计算机设备放在被审计单位，只使被审计单位对审计人员选取的

6、存货抽查样本、监盘地点事先了解，从而使企业有机会对未抽查到的项目及未监盘的地方作假。4、按照相关审计准则规定，审计人如果由于各种原因未参与对客户存货的监督盘点，则应在审计实施过程中对部分存货进行抽查。这是保证存货帐实相符，降低查核风险的重要手段。但是审计项目负责人往往将此查核程序放在审计组离厂前，象征性的抽查儿个项目。虽然如此，企业还是想腔设法不予配合，最后审计人员只能接受管理阶层对此的说辞，造成审计人“过度依赖管理当局的声明”，而忽视了其应有的谨慎态度。5、未能充分使用分析性复核程序。鉴于盘点程序具有局限性，注册会计师无法指望通过盘点解决所有的问题，既

7、然靠监盘并不能发现所有重大舞弊行为，注册会计师必须执行分析程序。通过对存货进行分析性复核程序，配合客户提供的财务会计资料，可以改善审计人员对虚假财务报告的侦测能力。但审计人员往往一进驻企业，就开始进行存货的实质性测试了。这是审计人员最典型的“见树不见林”毛病。由上所述，存货审计中存在的种种问题，不仅造成审计成本的增加，而且也使审计人承担的审计风险增大。二、如何规避存货审计风险存货项目由于其自身的复杂性已成为舞弊者趋Z若驚的理想对象，同时也引起了注册会计师的特别关注。存货审讣是如此的重要，一个优秀的审计人员除能熟练常握存货常规审计程序外，还需掌握以下特殊技

8、能，以减少审计风险。1、深入了解客户产品及制造过程，以确定生产费用分配的合理性。