自学考试《审计学》第三章复习资料

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1、第三章注册会计师执业准则体系与法律责任第一节中国注册会计师执业准则体系1、执业准则的含义用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。只要注册会计师执行审计以发表审计意见为目的，均应遵照执行。执行其他相关业务可以参照执行。通过实施执业准则，可帮助审计报告使用人判断审计报告的质量。2、业务准则的含义(1)签证业务准则：为确定审计准则、审阅准则、其他业务准则适用的业务类型

2、而做的规范。由签证业务基本准则统领，根据签证业务提供的保证程度和签证对象不同，分为审计准则、审阅准则、其他签证业务准则。审计准则是核心。(2)会计师事务所质量控制准则：用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。3、领会执业准则体系的框架结构中国注册会计师执业准则与注册会计师执业道德准则并列，执业准则体系包括注册会计师签证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。签证业务准则是注册会计师执行各类业务所应遵循的标准；相关服务准则是用以

3、规范注册会计师执行除签证业务以外的其他相关服务业务所应遵循的标准；质量控制准则是会计师事务所为了保证各类业务的质量以及明确会计师事务所及其人员在保证质量中的责任应当遵循的标准。第二节注册会计师业务准则1、签证业务是指注册会计师对签证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对签证对象信息信任程度的业务(审计业务、审阅业务、其他签证业务等)。2、合理保证与有限保证合理保证要求注册会计师通过不断修正、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对签证对象信息整体提出结论，提供高水平但非百分百的保证；有限保

4、证在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是种适度水平的保证。3、签证业务的要素（1）三方关系：分别是注册会计师（也可是会计师事务所）、责任方（可能是预期使用者之一，非唯一）和预期使用者（预期需要阅读或使用签证报告的个人或组织）。（2）签证对象与签证对象信息：按照标准对签证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（签证对象）进行确认、计量和列表而形成的财务报表（签证对象信息）。（3）标准：指用于评价或计量签证对象的基准，

5、当涉及列报时，还包括列报的基准。标准分正式规定与非正式规定，正式规定由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的。非正式规定是针对具体业务项目“量身定做”的标准。（4）证据：注册会计师从事签证业务，提出签证结论，必须以充分、适当的证据为基础。充分适当是对证据的数量和质量的衡量，在收集、评价和利用证据的过程中，应该考虑重要性、签证风险以及可获取的证据的数量和质量，保持应有的职业怀疑。（5）签证报告：以书面形式提出签证报告，在签证报告中应当清楚地表达其签证结论，对签证对

6、象信息是否不存在重大错报提供一定程度的保证。（合理保证和有限保证）4、签证业务的特点（1）审计业务，特点：1、审计对象是历史财务信息；2、为获取审计证据，注册会计师运用各种程序，如检查记录或文件、检查实物资产、观察、函证、重新计算、重新执行等；3、得出的结论是合理保证；4、表达意见或结论的方式是肯定式的。（2）审阅业务，特点：1、针对历史财务信息；2、使用的程序是有限的（询问和分析程序）；3、得出的结论是有限保证，因为使用的程序有限；4、提出结论的方式是消极的，从不正面回应签证的财务信息有无重大错报。

7、（3）其他签证业务，特点：1、针对非历史财务信息（如，对内部控制进行签证）；2、使用的程序根据准则的制定情况、客户的要求不同而不同；3、保证制度也因准则、与客户约定不同而不同；4、表达方式依保证程度不同而不同（合理、有限保证)。5、签证业务的类别(1)审计业务：由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。(2)审阅业务：是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按

8、照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。(3)其他签证业务：指除历史财务信息审计及审阅业务外的签证业务。6、相关服务包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、对客户提供税务咨询、管理咨询等。第三节审计质量控制准则1、审计质量是指审计工作及其结果的优劣程度。2、审计质量控制是指会计师事务所(以下简称所里)为了确保审计工作质量符合注册会计师执业准则的要求对审计的各种业务活动或行为进行有计划