国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知(国税发〔2003.

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1、国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知国税发（2003）45号（2003年1h1H起执行）各省、占治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：a2001年《企业会计制度》（财会字（2000）25号）执行以來，基层税务机关和许多企业财务人员普遍反映，税法与会计制度适度分离是必要的，但差异也需要协调。为减轻纳税人财务核算成本和降低征纳双方遵从税法的成本，有利于企业所得税政策的贯彻执行和加强征管，经为财政部等有关部门共同硏究，根据《中华人民共和国企业所得税粋行条例》的有关规定，现就贯彻执行企

2、业会计制度需耍调整的若干所得税政策问题通知如下：一、关于企业投资的借款费用纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《屮华人民共和国企业所得税桝行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发（2000）84号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。二、关于企业捐赠（一）企业将口产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税

3、前扌II除。（二）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。（三）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确冇困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营屮使用或将来销售处置时,可按税法规定结转存货销伟成木、投资转让成木或扌II除固定资产折I口、无形资产摊销额。三、关于企业

4、提取的准备金（一）企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，金业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。（二）企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得,因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整;上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。（三）企业已提并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则，

5、并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相反纳税调整。金业年终申报纳税而发牛的资产负债表F1后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表LI后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为木年度的纳税调整。四、关于企业资产永久或实质性损害（一）企业的各项资产当冇确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。（二）企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计

6、算错谋或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失,逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所屈年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所屈纳税年度。（三）税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终屮报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核程序，除非对资产是否发牛永久或实质性损害的判断发牛争议，不得无故拖延，否则将按《屮华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任；发牛争议的，应及时请示上级税务机关。（四）当存货发牛以下一项

7、或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.经营中已不再需要，并几已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（五）出现卜•列悄况Z—的固定资产，应当视为永久或实质性损害：1.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，几已无转让价值的固定资产；2.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；3.已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产；4.因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格品的固定资产；5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利

8、益的固定资产。（六）当无形资产存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：1.已被其他新技术所替代，并几已无使用价值和转让价值的无形资产；2.已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；3•其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产。（七）当投资存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：1.被投资单位已依