长期股权投资成本法核算的思考(1)

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果长期股权投资成本法核算的思考(1)根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投

2、资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。长期股权投资采用成本法核算的一般程序是：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分

3、派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。在具体处理时，应当分别投资年度和以后年度处理。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果[例1]甲企业XX年1月1日以银行存款购入A公司10％的股份，并准备长期持有。实际投资成本为25万元。A公

4、司于XX年5月2日宣告分派XX年度的现金股利10万元。假设A公司XX年1月1日股东权益合计为120万元，其中股本为100万元，未分配利润为20万元；XX年实现净利润4

5、D万元；XX年5月1日宣告分派现金股利30万元。则甲企业的会计处理如下：002年1月1日投资时借：长期股权投资——A公司　　贷：银行存款　002年5月2日甲公司宣告发放XX年度的现金股利时由于此时属于投资年度，并且宣告发放的现金股利全部是投资前被投资单位实现的利润分配得来的，因此不能作为投资收益，而应作为初始投资成本的收回。借：应收股利　1

6、0000　贷：长期股权投资——A公司　10000003年5月1日A公司宣告发放现金股利时由于此时属于投资年度以后，应按以后年度的计算公式进行计算。“应冲减初始投资成本的金额=×投资企业的持股比例一投资企业已冲减的初始投资成本=”，计算结果是负的，也即应转回长期股权投资的账面价值10000元。“应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额=x10％-=40000”。借：应收股利　30000课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实

7、验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果长期股权投资——A公司　10000　贷：投资收益——股利收入　40000需要注意的是，这里又转回了长期股权投资的账面价值，但转回数不得大于第步中的冲减数。[例2]承例1，假设A公司于XX年5月1日宣告分派现金股利20万元，其他条件不变。则甲企业XX年5月1日在A公司宣告发放现金股利时，根据上述公式计算：“应冲减初始投资成本的金额：x10％-10000

8、=-XX0”，计算结果是负的，也即应转回长期股权投资的账面价值XX0元。“应确认的投资收益=XX00x10％-=40000”。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果如果根据这个计算结果来做会计分录，就会出现两个问题，一是转回长期股权投资的金额XX0元大于第步中的冲减数10000元，而实际上转回数不能大

9、于冲减数；二是确认的投资收益40000元大于投资后累积分得的现金股利30000元，这在成本法下是不合理的。也就是说，当公式中“投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利”小于“投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益”时，说明投资企业投资后分得的现金股利全部都是投资后被投资单位实现的利润分配得来的，因此，应当将累积分得的现金股利30000元全部确认为投资收益；同时，从整体上来说，应维持原有的初始投资成本，第步中冲减的