注册会计师法律责任问题探讨

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果注册会计师法律责任问题探讨　　众所周知，注册会计师职业所负的法律责任十分重大。因为注册会计师发生过失则可能使成千上万的人蒙受损失，因为依赖和利用管理当局编制的会计报表和注册会计师的审计意见作为决策依据的人们，不仅包括现有的和潜在的投资者、债权人、消费者、雇员、政府部门等所有关心企业的人士。西方注册会计师职业界有句谚语“社会公众是注册会计师的惟一委托人”，恰当地表明了注册会计师对社会公众负责的显著特性。　　一、关于注册会计师法律责任的几个概念　　1.注册会计师的

2、法律责任　　注册会计师的法律责任是指注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或者故意不作充分披露、出具不实的报告，致使审计报告的使用者遭受损失，依照有关法律规定，注册会计师或会计师事务所应承担的责任。由于注册会计师的主要业务范围为审计等业务，所以注册会计师的法律责任多数情况下特指其审计责任。　　2.注册会计师的审计责任课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果

3、　　注册会计师在执业过程中联盟，应按照独立审计准则的要求开展审计业务、出具审计报告，并保证审计报告的真实、合法，这是注册会计师的审计责任。要严格区分注册会计师的审计责任和被审单位的会计责任，这是明确注册会计师法律责任及其产生原因的重要依据。　　3.注册会计师违法的行为要件　　从法律角度上讲，注册会计师承担法律责任是以其违法行为为前提条件的。而行为人及其主观上的过失，违法行为与损害事实之间存在的因果关系，是承担法律责任缺一不可的四个法律要件。审计报告作为注册会计师行为的一种结果，评价其真实性、探求其偏颇的原因，是一个专业性极强的问题，决不能简单地以出具“虚假的审计报告”这样的标准来判别注册会计

4、师的法律责任。　　二、注册会计师法律责任的界限课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果　　注册会计师一般情况下只对其审计责任负责，审计责任是与会计责任相对应的一个概念。一般来说，注册会计师应当按照独立审计准则的要求，通过实施适当的审计程序和审计方法，收集必要的审计证据，判定委托单位的会计报表是否符合会计准则，是否真实公允地表达了委托单位的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况，并把自己判

5、定的结论即审计意见在审计报告中恰当地表示出来。注册会计师要负的责任就在于审计报告，正如指出“注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。”值得指出的是，注册会计师的这种审计责任，不能代替或免除委托单位管理当局对会计报表所应负的会计责任。所谓会计责任，是指委托单位应对如下方面负责，即选择和应用适当的会计政策，保持完整的会计记录，建立必要的内部控制制度，保护本单位的资产安全，保证会计报表的真实性、完整性及合法性。　　三、注册会计师法律责任的形式　　注册会计师法律责任的判定，应以其失职行为为基础。根据程度及情节的轻重，可将失职行为划分为违约和过失两种情况。　　1.违约　　违约主要指合同一方

6、或几方未能达到合同的要求。例如，会计师事务所在商定的时期内未能提交审计报告。　　2.过失　　过失指专业人员在履行法定义务时未曾克尽职守，未能保持职业上应有的认真和谨慎，以致给他人造成了损失。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。过失按其程度可分为普通过失、重大过失和欺诈。　　普通过失一般是指没有严格保持职业上应有的认真与谨慎，对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业标准的要求执业。　　重大过失一般是指没有保持职业上应有的最低限度的认真与谨慎，对于注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业标准或专业标准的主要要求执业。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年

7、内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果　　欺诈，又称舞弊，指以欺骗或坑害他人为目的的敌意的行为。欺诈的最重要的特征之一，就是作案人有不良动机。例如，注册会计师明知委托单位申请贷款的财务报告中有重大错误，却仍然发表标准的无保留审计意见，这就属于欺