EI产能成本及其对产品成本的影响

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1、毕业论文（设计）题目学院学院专业学生姓名学号年级级指导教师　毕业教务处制表毕业二〇一五年六月毕业二十日成本核算毕业论文摘要：　E/I产能成本根据其自身特点与核算特点分为显性E/I产能成本和隐性E/I产能成本，并各有其不同的核算程序与方式。通过资源消耗会计E/I产能成本核算，能够提升企业对E/I产能成本的认知，明确企业管理者的E/I产能成本责任，正确评价产品的资源消耗和盈利性能，从而提升企业的管理能力与市场竞争力。[关键词]　资源消耗会计；E/I产能；成本核算资源消耗会计是2002年在美国推出的一种新的成本

2、核算与管理方法，它在作业成本法的基础上，融入了德国弹性边际成本法的优势。盛行于美国的作业成本法在企业成本预测、成本决策、成本控制与成本考核等方面都对传统成本会计有重大突破，其既提高了成本计算的准确性，又能为提高资源的利用效率作出有益贡献。但是从资源成本的计量角度来看，作业成本法存在着一定的缺陷。相比之下，资源消耗会计显示出更大的优越之处，能够更合理地将剩余/闲置生产能力(简称E/I产能)成本计算出来。一、E/I产能成本及其对产品成本的影响产能是生产能力的简称，指在正常生产条件下(如不延长工作周期、含常规假

3、期、机器正常维护)所能达到的产出水平。企业的生产能力按照资源所处特定时间状态的不同可以分为理论生产能力、实际生产能力和常规生产能力。E/I产能是指常规生产能力的闲置或未被利用部分，通常是常规生产能力扣除实际生产能力之后的差量，是闲置或未被利用的生产资源。从数量角度分析，是从供给的资源中扣除利用了的资源后的差额。传统的作法是将剩余生产能力成本分摊至各种产品之中，但事实上产品的生产并没有消耗剩余生产能力。因此，由完工产品承担E/I产能成本缺乏逻辑依据，而且将剩余生产能力成本分配于产品，会使产品的实际生产成本被

4、高估，这就意味着低估了该产品的真实边际利润。在进行企业生产资源优化配置时，在决定各种产品应消耗企业多少稀缺资源时，在进行企业的战略计划时，都必须考虑剩余生产能力成本。如果以包含这些额外成本的产品成本作为定价的基础来决定最低可接受的利润水平，那么企业就须承担可能在竞争中失去市场的风险，将无法与完全了解产品真实成本的竞争对手对弈。计算E/I产能成本的意义在于，从产品中扣除其不该承担的E/I产能成本，正确地计量企业产品生产的真实资源耗费，准确地评价产品的盈利能力。因此，在资源消耗会计下，计算产品成本的前提就是计

5、算E/I产能成本。二、E/I产能成本分类特点E/I产能成本根据其自身特点与核算特点分为显性E/I产能成本和隐性E/I产能成本。(一)显性E/I产能成本及特点显性E/I产能成本是指资源(或作业)产出量比较确定，从而比较容易计算的剩余闲置产能成本，通常与变动成本相关。如直接人工、直接材料等。1.直观性。如直接人工，每天应工作8个小时，但由于市场需求减少，只工作5个小时，那么就产生了3个小时的剩余产能，这3个小时人工成本就是显性E/I产能成本。同样，如果生产盐酸洛美沙星滴耳液15000支，按药典规定，需投入盐酸

6、洛美沙星225克，但实际投料为230克，那么显性E/I产能成本就是5克盐酸洛美沙星所对应的价值。2.容易被控制。由于其直观性，当显性E/I产能成本增加时，产品成本会增大，从而使利润降低，这样会引起管理者的注意，促使管理者采取相应措施去控制显性E/I产能成本。比如受“三鹿毒奶粉”事件的影响，成人奶粉的需求大幅度减少，短期内，此生产线有人工闲置，那么管理者就会采取措施以安排闲置人员放假或去做别的工作，从而使得显性E/I产能成本降低。3.不易完全消除。受市场需求短期变动的影响，原有的人员无法短时间内迅速调整，管

7、理者很难为满足这个需求量配备正好的生产人员，也就是说由于市场环境的影响，显性E/I产能成本不可能完全消除。比如对于产品所投入的原材料而言，由于受管理者水平、员工素质、生产技术的限制，只可能接近理论上的最低值，无法达到这个值，不可避免地发生显性E/I产能成本。(二)隐性E/I产能成本及特点1.隐蔽性。与显性E/I产能成本相比，隐性E/I产能成本不易被发现。如仓储维护成本每月是50000元，这通常被视作固定成本。上个月存放了10000件产品，那么分摊到每件的仓储维护成本就是5元，本月由于产品销售量提升，卖出9

8、000件，只剩1000件，分摊到每件的仓储维护成本就是50元，为什么对于相同的产品只此仓储维护成本一项差别如此之大？这个问题往往被忽略。为什么能贮藏10000件产品的仓库，我们只让其存放1000件产品呢？这里边就存在着不易被发现的隐性E/I产能成本。2.不易控制。显性E/I产能成本的控制方法主要有加强管理、技术革新、增强员工素质等，这都是对企业内部人员的要求，相对容易满足。而隐性E/I产能成本主要形成因素为市场环境，受能力的限