合并会计报表中存在的问题分析

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果合并会计报表中存在的问题分析随着市场经济的发展，企业的规模在不断地扩大，特别是近几年来企业集团化趋势不断加快，出现了许多跨行业、跨地区、跨不同所有制的大型企业集团。企业集团的发展对财务管理特别是会计信息提出了新的要求，因此，需要国家统一的标准指导企业集团会计报表的合并。但至今我们能够参照的仍是１９９５年５月财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》，由于我国还未出台用于指导企业编制合并会计报表的企业合并报表具体准

2、则，使各企业集团在编制合并会计报表时，存在着不同的方法与标准，影响了会计信息的一致性及可比性。这里笔者结合实际工作中遇到的一些问题作如下探讨。一、比例合并方法的操作问题《企业会计制度》第１５８条规定：“企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。”此规定比较抽象，缺少按比例法进行合并的具体操作方法，建议财政部对此能作进一步说明。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国

3、民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果二、未确认的投资损失的问题对持续经营、所有者权益为负数的子公司在母公司权益法核算和编制合并会计报表时的处理方法，财政部财会函字［１９９９］１０号文规定，母公司确认被投资单位发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限；对投资企业未确认的被投资单位的亏损的分担额，在编制合并会计报表时，可以在合并资产负债表的“未分配利润”项目下增设“未确认的投资损失”项目，同时在合并利润表的“少数股东损益”项目下增设“未确认的投资损失”项目。这两个项目反映

4、母公司未确认子公司的投资亏损额。上述方法的结果是，母公司个别报表及合并会计报表均无需在当期确认子公司的超额亏损部分，虽与现行的会计制度与会计准则要求一致，但也存在下列问题：课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果１．有可能带来一定的负面效果，即导致母公司将自身的亏损通过关联方交易等手段转移给由已超额亏损的子公司来承担，由于母公司利润表和

5、合并利润表中对该超额亏损部分均无需确认，从而达到提高母公司利润及合并净利润目的。２．增设的两个项目是反映母公司未确认子公司的投资亏损额，对属于少数股东的那部分超额亏损，在合并会计报表中应如何反映，现行会计制度中没有相关规定。３．该规定未区分母公司对子公司是否承担担保责任，在母公司对子公司的债务承担担保责任的情况下，上述会计处理并不合适。４．在合并会计报表中存在未确认的投资损失的情况下，母公司进行权益法核算时，母公司的长期股权投资是否应与子公司剔除未确认的投资损失后的所有者权益对应一致？现行会计制度没有相关规定。三、母公司对子公司的权益法核

6、算问题课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果假如母公司Ａ对子公司Ｃ拥有８０％以上的股权，另一子公司Ｂ对该子公司Ｃ拥有２０％以下的股权，母公司Ａ及子公司Ｂ应如何进行权益法核算？有以下几种方法：①母公司Ａ按直接的股权比例对子公司Ｃ采用权益法核算，子公司Ｂ对子公司Ｃ采用成本法核算，这种方法符合现行会计制度的规定。母公司在编制合并会计报表时，

7、以抵销分录的形式补记子公司Ｂ对子公司Ｃ的权益调整，从而将母公司Ａ与子公司Ｂ对子公司Ｃ的投资与子公司Ｃ的所有者权益抵销。但抵销完后的合并会计报表的净资产、净利润与母公司的不一致。②母公司Ａ按直接的股权比例加上子公司Ｂ对子公司Ｃ的股权比例，对子公司Ｃ采用权益法核算，子公司Ｂ对子公司Ｃ采用成本法核算，这种方法不符合现行会计制度的规定。母公司在编制合并会计报表时，不必补记子公司Ｂ对子公司Ｃ的权益调整，就可以将母公司Ａ与子公司Ｂ对子公司Ｃ的投资与子公司Ｃ的所有者权益抵销。按这种方法抵销完后的合并会计报表的净资产、净利润与母公司的一致。上述方法都存在

8、一定的缺陷，未能圆满地解决上述会计报表合并问题。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济