合并商誉会计处理的探讨(1)

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果合并商誉会计处理的探讨(1)对于商誉，一般认为，据其来源分为自创商誉和外购商誉。自创商誉因其形成过程长，形成成本具有不可验证性，被排除于传统会计计量之外。外购商誉又称合并商誉，其会计处理一直做法各异。随着经济的发展，企业之间的并购事件频繁出现，由并购产生的合并商誉的会计处理也越发受到理论界和实务界的关注和重视，笔者从会计处理的主要内容出发，分析目前国内外对于有关问题的不同做法，提出几点看法：一.对合并商誉的确认合并商

2、誉实企业合并过程中产生的，合并企业所支付的超过被合并企业可辨认净资产价值的部分。这个概念已经得到世界各国的普遍认同，但对于合并商誉的确认目前却有三种不同的模式：1.确认为一项永久性资产。此种模式认为，合并商誉是一项可以为控股公司带来未来收益的资产，随着企业的发展壮大，这项资产的价值会永远保持下去。所以，合并商誉由控股公司以资本化形式列示在资产负债表中。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研

3、究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果合并商誉会计处理的探讨(1)对于商誉，一般认为，据其来源分为自创商誉和外购商誉。自创商誉因其形成过程长，形成成本具有不可验证性，被排除于传统会计计量之外。外购商誉又称合并商誉，其会计处理一直做法各异。随着经济的发展，企业之间的并购事件频繁出现，由并购产生的合并商誉的会计处理也越发受到理论界和实务界的关注和重视，笔者从会计处理的主要内容出发，分析目前国内外对于有关问题的不同做法，提出几点看法：一.对合并商誉的确认合并商誉实企业合并过程中产生的，合并企业所支付的超过被合并企业可辨认净资产价值的部分。这个概念

4、已经得到世界各国的普遍认同，但对于合并商誉的确认目前却有三种不同的模式：1.确认为一项永久性资产。此种模式认为，合并商誉是一项可以为控股公司带来未来收益的资产，随着企业的发展壮大，这项资产的价值会永远保持下去。所以，合并商誉由控股公司以资本化形式列示在资产负债表中。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果2.确认为一项可摊销资产。此种模式认为，合

5、并商誉作为企业的一项资源，能在合并主体产生未来收入的过程中发挥作用，但其本身的价值也会因此发生损耗。根据权责发生制原则，它应通过系统摊销的方法与未来的合并收入进行配比，以正确计算未来收益。3.确认为一项权益的抵销。此种模式认为，合并商誉的价值不能独立于被控股公司而单独存在，在资产负债表上不能将其单独资本化作为一项资产，并且其价值的损耗也与一般的资产不同，没有充分的理由将其价值通过系统摊销的方法与未来的合并收入进行配比。所以，合并商誉应直接在控股公司的股东权益中抵销。我国XX年财政部制定颁布的>规定：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并当

6、日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，初始投资成本与支付的现金，转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。>规定：同一控制下企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的,调整留存收益。非同一控制下企业合并，购买方

7、对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值差额部分,应当确认为商誉。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果>中规定：母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵消，同时抵消相应的长期股权投资减值准备；在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额,应当在商誉项目

8、列示。从以上新规定看,我国对同一控制下的企业合并采用的是权益结合法，非同一控制下的企业合并采用的是购买法。权益结合法下对与