刍议企业研究开发费用的会计处理_1

《刍议企业研究开发费用的会计处理_1》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果刍议企业研究开发费用的会计处理我国财政部今年刚发布的《企业会计准则——无形资产》规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，在其依法申请取得前发生的研究和开发费用，应于发生时确认为当期费用。诚然，把研究与开发费用直接冲销当期损益是有一定的理论依据，但这种不分研究和开发活动成功与否均把它费用化的做法却不尽合理。鉴于此，本文试图通过研究国际上通用的一些做法，来对这一问题作更深入的探讨。一、国际上对研究与开发

2、费用所采用的会计处理方法课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果刍议企业研究开发费用的会计处理我国财政部今年刚发布的《企业会计准则——无形资产》规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，在其依法申请取得前发生的研究和开发费用，应于发生时确认为当期费用。诚然，把研究与开发费用直接冲销当期损益是有一定的理论依据，但这种不分研究和开发活

3、动成功与否均把它费用化的做法却不尽合理。鉴于此，本文试图通过研究国际上通用的一些做法，来对这一问题作更深入的探讨。一、国际上对研究与开发费用所采用的会计处理方法课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果1．符合一定条件的资本化法。《国际会计准则第38号——无形资产》为了评价内部产生的无形资产是否满足确认标准，规定企业将资产的形成过

4、程分为：研究阶段和开发阶段。该号国际会计准则对研究和开发的定义都作了明确的规定，即所谓研究是指为了获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的具有创造性和有计划的调查；所谓开发则是指在开始商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工序、系统或服务。《国际会计准则第38号——无形资产》中规定：研究支出应在其发生时确认为费用；开发支出符合下列所有标准时，方可确认为无形资产。这些标准是：完成该无形资产，使其能使用或销售，在技术上可行；有意完成该无形资产并使用或销售它；有能力使

5、用或销售该无形资产；该无形资产如何产生很可能的未来经济利益。其中，企业应证明存在着无形资产的产出市场或无形资产本身的市场；如果该无形资产将在内部使用，那么应证明该无形资产的有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并使用或销售该无形资产；对归属于该无形资产开发阶段的支出，能够可靠地计量。2．全部费用化法。美国会计准则委员会在财务会计准则公告第2号中规定：为研究和开发而发生的所有支出均应列作费用。唯一的特例就是SFAS86中所规定的：对出售、出租或以其他方式上市的计算机软件开发成本，一旦技术可行性得以确定

6、，就应确认为资产。可见，美国对研究与开发费用所采用的会计处理方法是全部费用化法。采用这种方法的还有加拿大、法国、德国和中国等。二、研究与开发费用会计处理方法的比较课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果1．研究支出费用化、开发支出符合一定条件资本化的会计处理方法。该方法的理论依据是研究和开发活动与未来经济利益之间关系的不确定性。

7、企业的研究活动只是一个初步性的分析与调查阶段，目的是搜集信息、产生新的认识，其未来是否会带来经济利益还存在较大的不确定性，也就是说，在项目的研究阶段，企业不能证明存在着将产生很可能的未来经济利益的无形资产。因此，国际会计准则第38号主张将其费用化；而开发活动是将技术运用于实践，并产生实质性的改进，其未来经济利益较为确定，所以只要符合一定的条件即可确认为资产。不可否认，研究与开发费用的这种处理方法，较为符合权责发生制和配比原则。但这种处理方法的可操作性不强，主要难点就是不易区分研究和开发活动。实际上，研究和开发活动并不完全具有可分性

8、，往往是二者相互渗透，研究中有开发，开发时也还要进行研究，所以人为地将研究和开发活动分开，很容易造成会计处理的模糊性、随意性和主观性，从而给利润操纵带来可乘之机。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对