商誉会计的困惑、思考与展望

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1、商誉会计的困惑、思考与展望——商誉会计专题学术研讨会观点综述发布时间：2011-01-10     浏览人数：1995随着市场经济的发展,商誉的价值及其重要性日益凸现,尤其是随着经济全球化步伐的加快,20世纪90年代以来,全球并购浪潮风起云涌,商誉成为企业并购中不可回避的焦点问题。国内外学者曾从不同角度对商誉问题进行过大量研究,但由于其特殊性与复杂性,使得商誉至今仍是困扰会计界的难题之一。2010年6月26日,由中国会计学会主办,北京交通大学中国企业兼并重组研究中心承办的“商誉会计学术研讨会”在北京交通大学国际会议中心成功召开,这是国内首次商誉会计专题学术研讨会。

2、本次研讨会得到了财政部会计司、会计实务界及兄弟院校会计学知名专家的大力支持。会计学会副秘书长周守华教授、财政部会计资格评价中心冯卫东副主任、财政部会计司王鹏处长、以及来自会计学会、财政部财政科学研究所、中国证监会、北京国家会计学院、厦门大学、暨南大学、湖南商学院、江西华泰会计师事务所等单位的专家学者及北京交通大学经管学院的师生共30多位代表出席会议。本次研讨会由北京交通大学中国企业兼并重组研究中心主任张秋生教授主持,会计学会副秘书长周守华教授致开幕词。厦门大学会计系杜兴强老师、北京国家会计学院杨辉老师、北京交通大学经济管理学院李玉菊老师、江西华泰会计师事务所尉然先

3、生、财政部财政科学研究所洪金明老师、财政部会计资格评价中心冯卫东副主任、北京交通大学经济管理学院谢纪刚老师、暨南大学管理学院沈洪涛老师、北京交通大学经济管理学院门瑢老师、湖南商学院朱开悉老师分别作了主题演讲。本次研讨会采用主题演讲与圆桌讨论相结合的形式,围绕商誉的本质、商誉确认、商誉计量及商誉相关信息披露等问题展开研讨。研讨会评选出优秀论文5篇,分别是杜兴强的《商誉的性质及对权益计价的影响——理论分析与基于企业会计准则(2006)的经验证据》, 谢纪刚、杨志海、张秋生的《我国上市公司合并商誉中合并成本的公允价值计量》, 冯卫东的《知识经济下商誉·企业并购商誉会计问

4、题研究——基于企业资源观视角》、李玉菊的《有关商誉理论的几个基本问题探讨》、徐玉德、洪金明的《商誉减值计提动机及其外部审计监管——来自A股市场的经验证据》。一、商誉的本质与要素归属:理论视角与经验证据根据美国在线辞典(M-WonlineDictionary)对商誉的定义,商誉(goodwill)一词最早出现在12世纪。商誉是一个具有持续魅力的研究论题,几个世纪以来,曾经有不少学者和学术团体分别从法学、经济、会计学角度对商誉问题进行过大量研究。但目前对商誉的认识仍存在很大差异,主要有“好感价值论”、“无形资源论”、“超额收益论”、“协同效应论”、“总计价账户论”等。

5、多年以来,由于对商誉本质的争议,直接导致了确认和计量方面的困惑。商誉的本质究竟是什么?是资产?费用?负债?能力?还是超额收益?应当以何种会计要素加以确认?对此参会代表展开了激烈的讨论与辩论。一些学者认为商誉是企业的超额盈利能力,应当确认为一项费用。如于长春认为商誉的本质是一种能够带来超额利润的能力,须花费一定的代价方能获得,但商誉的成本费用与商品产品的价格之间很难找到一个可以定量分析的数学模型。尽管实务中也有时运用未来收益现值方法来估算商誉的现在价值,但将其作为入账价值时仍需经过市场交易价格的认定,即为取得商誉而发生的实际耗费。那么,如同把广告宣传费用计入销售费用

6、、把信息资料费用计入管理费用一样,可把商誉的成本在期间费用中列支,作为费用进行确认。外购商誉和自创商誉最终都将转化为费用,只是计入费用的时点不同而已。另一些学者则认为商誉是企业的超额盈利能力,应当确认为一项资产。如杜兴强认为商誉是超额盈利能力,并认为应当作为一项资产加以确认。作者利用企业会计准则(2006)颁布实施后中国资本市场上市公司的经验数据,实证检验了商誉与权益价值之间的相关性。研究表明,权益价值与商誉显著正相关,且相对于固定资产、相对于除商誉和固定资产之外的其他资产,权益价值与商誉更为相关,即商誉对权益价值的贡献更大,同时对其观点提供了经验证据支持。张秋生

7、也认为商誉属于超额收益,无论正商誉还是负商誉都是一种超额收益。并且对部分学者提出土地也能带来超额收益的观点进行了回应,认为关于土地这样的资源能否带来超额收益,主要取决于企业的使用者,而土地本身并不属于商誉的构成内容。冯卫东则认为,企业商誉来源于企业核心能力(区别于一般能力),是企业超额盈利能力的外在表现,超额盈利能力是商誉的内在支撑。商誉是企业资源的组成部分,是企业超额价值的源泉,应该作为一项独立资产进行确认,以体现会计信息的相关性、完整性。徐玉德、洪金明也认为商誉作为企业的一项特殊资产,其价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平,并作为企业整体价值

8、的构成部分