建造合同账务处理

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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划建造合同账务处理　　建造合同预计亏损的账务处理　　企业会计准则》规定，建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。　　一般情况下，企业应当按

2、照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项合同或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。随着工程的进行，建造企业预计将要发生的成本可能大于合同约定的收入。为了能够公允地反映企业资产的真实性，需要对建造合同的预计损失进行确认和计量。　　预计亏损的会计处理目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质

3、的培训计划　　《企业会计准则第15号——建造合同》中涉及预计损失的是其第二十七条的规定：合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。建造合同预计损失，实质上是施工企业的存货跌价准备，因为施工企业正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于施工企业的存货，期末应当按照存货准则中关于期末计提减值准备的要求，对其进行减值测试。建造合同预计亏损一般考虑以下因素：　　计提对象：固定造价合同。　　计提条件：合同预计总成本超过合同总收入时计提合同预计损失准备。　　预计损失的计量：确认预计损失时，应先确认

4、项目预计总收入与预计总成本，然后用预计总合同成本减去合同收入得出的预计总亏损，再计算出本期应确认的预计合同损失。计算公式为：本期预计合同损失准备=项目预计总亏损×-以前会计期间累计计提的项目合同预计损失准备。其在会计处理时，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。　　预计亏损的税务处理　　《企业所得税法实施条例》第五十六条明确：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值

5、或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划　　《企业所得税法》第八条规定，合同预计总成本超过合同总收入形成合同预计损失，不属于实际发生的损失，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业提取的损失准备，属于《企业所得税法》第十条第项规定的未经核定的准

6、备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除，不得将预计损失确认为当期费用，应按照税法的规定进行纳税调整。　　综上，税法上对于建造合同的预计亏损，按照“据实扣除”原则，不允许税前扣除。　　[案例]某船舶制造厂与客户签定了固定造价为1000万元的船舶建造合同，工程于XX年初开工，XX年末完工。该船舶制造厂能够可靠地估计预计总收入、预计总成本及合同的完工进度，合同预计损失年末进行测算。相关资料如左侧表1所示。假设企业所得税率为25%，所得税会计采用资产负债表债务法。　　XX年末：　　合同完工进度=160÷×100%=%　　

7、确认合同收入=合同总收入×%=1000×%=　　应确认合同费用=预计总成本×%=×%=160　　确认合同毛利=收入-费用==　　其账务处理如下：　　借：主营业务成本160　　工程施工——合同毛利　　贷：主营业务收入　　XX年末：　　合同完工进度=÷×100%=60%.确认合同收入=1目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训

8、计划　　000×60%-=应确认合同费用=×60%-160=500确认合同毛利=-500=-预计合同损失=[-1000]×=40　　其账务处理如下：　　借：主营业务成本500　　贷：主营业务收入　　工程施工——合同毛利　　借：资产减值损失40　　贷：存货跌价准备——合同预计损失准备40　　根据上述《企业所得税法实施条例》第五十六条，建造合同形成的资产的减值，税法上不予认可