增值税纳税评估指标体系及分析法

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1、·增值税纳税评估指标体系及分析方法·发布时间：2007-02-13  选择字号（大中小）·　一、疑点问题分析疑点分析是在综合分析的基础上，根据确定的疑点分析指标筛选出异常地区或行业的具体异常企业名单，制定检查方案，下发基层税源管理部门进行纳税评估的过程。在疑点分析中可选择以下指标，或者根据增值税管理的需要进行扩充或增减，但对于上级国税机关已经确认的应必须选用。（一）变更法定代表人的商业一般纳税人领购开具增值税专用发票异常问题；（二）一般纳税人（包括工业、商业以及辅导期一般纳税人）增值税税负偏低问题；（三）一般纳税人进项税额增幅高于销项税额增幅10%以上问题;（四）工业小

2、规模纳税人纳税异常问题;（五）利用废旧物资销售发票抵扣不实问题;取得废旧物资经营单位开具的增值税发票抵扣问题,自2009年4月1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。（六）利用农产品收购统一发票抵扣不实问题;（七）海关完税凭证抵扣不实问题;（八）运费发票抵扣不实问题;准予计算进项税额扣除的货运发票种类。根据规定，增值税一般纳税人外购和销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。准予计算进项

3、税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。（九）增值税专用发票存根联滞留票问题;（十）达到一般纳税人认定标准的小规模企业问题；（十一）连续三个月零税申报企业问题；（十二）同时具备下列条件的异常企业问题：1、税负率小于等于0.5%；2、销售额与上季度比增长幅度大于等于100%；3、增值税专用发票以外的其他抵扣凭证（农产品收购凭证、废旧物资销售发票、海关完税凭证、运输发票）抵扣额占全部进项税额比利大于等于60%。（十三）留抵税额异常企业问题。二、纳税评估所需的数据资料及来源（一）上级部门发布的涉税信息；（二）征管信息系统存储的各类增值税纳税人的“一户

4、式”信息资料。包括纳税人的登记、认定、资格审批、发票领购等基本信息，以及增值税纳税申报资料（主要包括：《增值税纳税申报表》、《增值税纳税申报表附列资料》、《增值税（专用／普通）发票使用明细表》、《增值税（专用发票／收购凭证／运输发票）抵扣明细表》、《商贸企业增值税进销项税额明细表》）和企业财务会计报表（资产负债表、损益表、现金流量表）。（三）增值税征管信息系统所采集的增值税专用发票和“四小票”数据；（四）国税机关获取的第三方信息资料；（五）主管国税机关要求纳税人报送的其他资料。三、增值税纳税评估指标及使用方法评估人员可以同时采用以下方法中的任意几种进行综合分析评估，一般

5、不少于两种。对于通过特定疑点确定的纳税评估对象，可根据需要自行确定评估分析方法。（一）增值税评估通用分析指标及使用方法1、收入类评估分析指标（1）用企业存货变动情况测算当期申报销售额工业企业：本期产品销售收入测算数=（期初库存产成品金额+本期完工产成品金额-期末库存产成品金额）×（1+产品销售利润÷产品销售成本）商业企业：进价核算方式 本期商品销售收入测算数=（期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额）÷（1-毛利率）售价核算方式 本期商品销售收入测算数=期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额工业企业测算公式中“期初库存产成品金额+本期完工产成

6、品金额-期末库存产成品金额”计算出的是企业产品销售成本，乘以（1+产品销售利润÷产品销售成本）计算出企业当期产品销售收入；商业企业测算公式中“期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额”，对于采用售价核算方式的企业计算出的是本期销售收入；对于采用进价核算的企业计算出的是本期商品销售成本，除以（1-毛利率）计算出当期销售收入。若测算数大于企业实际申报的销售收入，则企业可能存在隐瞒收入的问题。指标提示异常时应注意：①销售货物未做财务处理或虽作处理但未申报。正常情况下，企业销售货物而发生的费用与当期主营业务成本是配比的。因此，对此问题应重点审查当期《利润表》“主营业

7、务成本”和“营业费用”本月数，计算出本月营业费用占主营业务成本的比率，同时审查上期《利润表》本月数，计算出上期比率，并进行对比分析，若本月比率突然增高，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。②发生视同销售行为而减少的存货未计销项税。重点审查当期《资负债表》“应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“其它业务支出”等栏次期末余额，并与上期《资负债表》期末余额进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环