合并报表中分步骤讲解microsoftw

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1、1.A公司于2008年1月1日取得B公司80％的股权2008年A公司出售100件甲商品给B公司，每件售价（不含增值税）8万元，每件成本6万元。至2008年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有50件未对外出售，其可变现净值为每件7万元。借：营业收入800贷：营业成本700存货100借：存货-存货跌价准备50贷：资产减值损失50（这里的存货跌价准备是怎么计算出来的呢？如果按照咱们正常的思路，50*（8-7）=50万元，但是我们也可以用更简单的方法考虑，站在合并报表抵销的角度，只要我们抵销的内部销售利润大于已计提的存货跌价准备，我们就直接抵销已提的跌价准备即可）计税基础1

2、00账面价值50（可抵扣余额50*25%=12.5）借：递延所得税资产12.5贷：所得税费用12.5（为什么这样考虑呢，我们在编制合并报表的抵销分录时，思路一定要清晰，这里只涉及到合并报表，要简单化，不要想咱们做个别报表时那些步骤了。你看上面，贷了存货100，又借了存货50，这样就产生可抵扣差异50，所以就计算出递延所得税资产12.5万元）至2009年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有20件未出售，其可变现净值为每件5万元。借：未分配利润-年初100贷：营业成本100（合并报表时，我们都是先假设上期的已实现销售，所以要把上期冲掉的内部销售销售利润再转回，然后再计算

3、本期未实现的内部销售利润）借：存货-存货跌价准备50贷：未分配利润-年初50借：递延所得税资产12.5贷：未分配利润-年初12.5（上面的这两步为什么这样做呢？最简单的方法就是直接记住：除了内部销售抵销利润外，其余涉及到连续编报时，都是按照上年的重复做一遍，只不过涉及到损益的科目全部换做未分配利润---年初）借：营业成本20*2=40贷：存货40（本年未实现的内部销售利润的抵销）借：存货-存货跌价准备20贷：资产减值损失20（为什么是20呢？我们要结合年初结转过来的存货跌价准备一起分析，年初结转过来50，本年销售转出30，那么还剩20，本年的应该计提的是20*（7-5）=40，

4、并且这40和本期已抵销的内部销售利润相等，所以本期应该计提的是20）（拓展一下，如果本题给出本年的存货准备准备余额是48，那么怎么办？我们应该计提的就应该是20，而不是28，为什么呢？因为我们要本着一个原则，冲减的跌价准备永远不能大于抵销的内部销售利润）借：营业成本30贷：存货-存货跌价准备50*[30/50]=30（本年销售的产品，所以要把跌价准备转回来，30件/50件*50万元=30万元）借：所得税费用12.5贷：递延所得税资产12.5（为什么是贷所得税资产12.5万元呢？看一下我们今年做的抵销分录涉及到存货的部分，贷方：40+30=70，借方50+20=70，可抵扣暂时性

5、差异是0，而年初结转过来的递延所得税资产是12.5万元，所以本年要做笔冲转分录。）2.2009年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。2009年乙公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2009年乙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。2010年乙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。2010年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品4

6、0件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。要求：编制2009年和2010年与存货有关的抵销分录。09年借：营业收入400贷：营业成本375存货25（应抵销的未实现内部销售利润为：年底结存的50*（2-1.5）=25）借：存货-存货跌价准备10贷：资产减值损失10（存货跌价为50*（2-1.8）=10万元）计税基础25>账面价值25-10=15可抵扣扣余额15*25%=3.75借：递延所得税资产3.75贷：所得税费用3.75（在涉及到内部销售时，计算递延所得税资产时只需要看存货的借方贷方金额，本年

7、存货贷方25，借方10，产生差异15，所以15*25%=3.75）2010年：借：未分配利润-年初25贷：营业成本25（上年的存货先假设全部实现销售了，所以要冲回上年的抵销分录，在所有的合并服表抵销分录时，只有内部销售这笔是这样做）借：存货-存货跌价准备10贷：未分配利润-年初10借：递延所得税资产3.75贷：未分配利润-年初3.75借：营业成本40*0.5=20贷：存货20(本年结存40件，所以计算出本年应该抵销的未实现内部销售利润为20)借：营业成本2=（10÷50×10）贷：存货-存货