《固定资产处置》word版

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1、会计实务操作课程　　　　涉税会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十六讲　固定资产处置一、固定资产处置的会计处理　　固定资产处置是指企业将不需用的固定资产进行转让的行为。　　·设置的账户“固定资产清理”　　账面价值——历史成本　　清理费用——追加费用　　税金——现实义务　　处置收入——获得的收益　　处置结果计入营业外收入或者营业外支出账户　　例：A公司因管理类的需要将一座闲置的仓库出售，该仓库原价450000元，累计已计提折旧300000元，已计提减值准备1000元，在转让过程中，以银行存款支付相关费用9000元，转让收入为200000元。　　[答疑编号

2、1465160101]　　【解析】　　固定资产转入清理　　借：固定资产清理　　　　　　　149000　　　　累计折旧　　　　　　　　　300000　　　　固定资产减值准备　　　　　1000　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　450000　　发生清理费用　　借：固定资产清理　　　　　　　9000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　9000　　计算收入　　借：银行存款　　　　　　　　　200000　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　200000　　结算税金　　借：固定资产清理　　　　　　　10000　　　　贷：应交税费——应交营业税　　10000　　结转转让净收益　　借　　　

3、　　　第4页会计实务操作课程　　　　涉税会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　32000　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　32000　　涉税分析：　　固定资产处置涉及的税种：　　·增值税（动产）　　·营业税（不动产）　　·企业所得税　　增值税（动产）：　　一般纳税人　　用于条例第十条的——简易办法财税[2009]9号　　用于其他方面的：财税[2008]170号　　2009年1月1日后的——正常征收率　　2009年1月1日前的：　　非扩大地区——简易办法　　扩大地区：之前简易，之后正常　　小规模纳税人——简易办法财税[2009

4、]9号　　一般纳税人　　销售额=含税销售额/（1+4%）　　应纳税额=销售额×4%/2　　小规模纳税人　　销售额=含税销售额/（1+3%）　　应纳税额=销售额×2%　　应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。　　国税函[2009]90号　　财税〔2008〕170号第四条规定，一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围地区，纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围，

5、纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。　　根据财税〔2009〕9号文件规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%的征收率减半征收增值税。　　小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。　　财税〔2008〕170号　　纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值

6、为销售额。　　营业税（不动产）　　单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。　　单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。（财税【2003】16）　　企业所得税　　实施条例　　国税发【2009】88　　案例：　　【例1】甲企业出售一台使用过的生产设备，原价为234000元（含增值税），购入时间为2009年2月，假定2012年2月出售（该设备恰好使用3年），折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值。若2012年的售价为2106

7、00元（含增值税），该设备适用17%的增值税税率。　　[答疑编号1465160102]　　　　　　第4页会计实务操作课程　　　　涉税会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　【解析】　　由于设备购入时间为2009年2月，则购入的增值税已计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，故在2012年2月出售时会计处理如下：　　（1）固定资产清理时　　固定资产原价=234000/（1+17%）=200000（元）　　3年累积计提折旧=（200000/10）×3=60000（元）