固定资产的风险与内部控制

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1、固定资产的风险与内部控制 作者： CCH发布日期：2012.11.15 1、固定资产的控制目标（1）账面的固定资产均为企业所拥有或控制；（2）企业所有的固定资产都已反映在账面上，不存在账外固定资产；（3）固定资产计价符合有关规定；（4）累计折旧计提正确，减值准备计提充分；（5）固定资产按照类别分别进行核算，在报表上披露正确充分。2、固定资产控制中的存在风险（1）故意混淆收益性支出与资本性支出的界限例如固定资产与低值易耗品划分不清，为建造固定资产而发生的利息费用计入损益等。如果将资本性支出计入当期损益，则会虚减资产

2、价值，增加费用从而虚减当期利润，而资产使用期的利润则会虚增；反之，则会虚增当期的资产，减少费用从而虚增当期利润。（2）固定资产验收程序不规范新增固定资产验收程序不规范，可能导致资产质量不符合要求、进而影响资产运行。（3）固定资产登记造册不完善固定资产登记内容不完整，可能导致资产流失、资产信息失真、账实不符。（4）固定资产运行维护不力固定资产操作不当、失修或维护不到位，可能造成资产使用效率低下、产品残次率高或资源浪费，甚至发生生产事故，生产停顿。（5）固定资产的折旧处理不当企业可能违反会计法规制度，采用不当的折旧方

3、法，或任意变更折旧方法，造成折旧费用和资产价值不实。（6）固定资产更新改造不及时固定资产更新改造不够，可能造成企业产品线老化、缺乏市场竞争力。（7）固定资产盘盈处理不当，固定自查盘点控制不当盘盈的固定资产没有入账，形成账外资产，不仅为固定资产的管理和使用带来不便，引发贪污舞弊行为，而且会造成相关的资产和费用账户反映不实，影响报表的可靠性。（8）固定资产处置没有正确入账对固定资产的报废、出售、投资等处置没有经过适当的授权批准，处理后未及时通知会计部门入账。（9）固定资产投保制度不健全固定资产投保制度不健全，可能导致

4、应投保资产未投保、索赔不力，不能有效防范资产损失风险。（10）固定资产抵押制度不完善固定资产抵押、质押制度不完善，可能导致抵押资产价值低估和资产流失。3、固定资产内部控制及其对财务报告的影响（1）固定资产涉及的经济业务：固定资产预算、授权审批、固定资产取得、固定资产记录、固定资产处置等；（2）控制要点：详见固定资产各个环节的控制要点；（3）涉及的报表认定：存在或发生、完整性、估价或分摊、权利与义务、表达与披露；（4）涉及的会计科目：固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理等。4、固定

5、资产预算的主要控制点（1）固定资产支出预算应根据使用部门对财产的需要来编制，通过分析来确定固定资产的购买方式和取得途径；（2）固定资产支出预算应该由计划、生产、资金管理、采购、销售和工程技术等部门的人员共同参与编制，综合考虑固定资产投资方向、规模、资金占用成本、预计盈利水平和风险程度等因素，充分进行可行性研究和论证；（3）对于投资金额较大的项目，固定资产支出预算应细分为若干项目，便于对实际支出额的控制；（4）固定资产支出预算应由独立于编制者的管理人员进行审批，审批人不得从事固定资产的购置工作；（5）由独立的人员复

6、核固定资产支出预算的各种数据、所依据的资料、预算意见；（6）对于金额较大或对企业经营有重大影响的项目，还应请与投资利益无关的第三者，如专门的中介机构、工程技术专家等对预算进行研究和评价；（7）管理层批准固定资产预算之前，必须经过独立人员对固定资产预算资料进行复核后，或者取得有关专家认为可行的书面意见；（8）公司应当建立固定资产业务的授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。应当在预算管理制度中明确资本支出预算的批准人，金额越大，审批人的级别越高。如

7、果投资对企业将产生重大影响，通常规定必须经过董事会批准方能生效；（9）对固定资产预算的批准应形成书面文件，并编号归档控制；（10）企业应当严格执行固定资产日常维修和大修理计划，定期对固定资产进行维护保养，切实消除安全隐患；（11）企业应当强化对生产线等关键设备运转的监控，严格操作流程，实行岗前培训和岗位许可制度，确保设备安全运转。5、固定资产取得的主要控制点（1）固定资产的取得应该按照固定资产支出预算的预先安排进行；（2）对于预算差异以及未列入预算的特殊事项，必须经过特别审批；（3）应建立对于从外部采购的固定资产

8、的内部控制，不同的是订购单或采购合同中关于技术和质量条款的制定应有工程师的参与；（4）对于自制或自建的固定资产，应由项目的审批人签发事先编好的工作通知单，授权生产或建造部门制造或施工，发生的成本应在工作通知单上予以累计，并定期与核准的金额进行核对；（5）验收部门应对购入的固定资产进行验收，并在验收单上签字；（6）在建造或安装固定资产过程中，应指定专门的职员，监督建造或安装