制造型企业责任会计应用模式分析

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1、制造型企业责任会计应用模式分析改革开放逐渐使中国成为全球的制造中心，“中国制造”背后是中国劳动力的低廉待遇，在劳动力、资源及材料价格上升等压力下，08年中国汽车行业利润同比下降38.4%，显示中国制造的优势正在减弱，只有科技进步、提升管理才能保持中国汽车的低成本相对优势，才能在国际竞争中占有一席之地。1920年美国会计学家麦金西在芝加哥主讲管理会计，1924年世界上第一部《管理会计》书籍问世。为了发挥分权管理的优点，抑制其缺点，必须加强企业内部控制，随后责任会计应运而生。这种制度要求将企业划分为各种不同形式的责任中心，建立起以各责任中心为主体，以权、责、利相

2、统一为特征，以责任预算、责任控制、责任考核为内容，通过信息的积累、加工和反馈而形成的企业内部控制系统。责任会计应用，将管理会计提升到新的阶段。西方责任会计是在一个作业或流程基础的责任系统中，关注的焦点从单位和个人直至流程和团队。由于在持续改进的环境下，财务观转换为持续地增加收入、降低成本以及改进资产利用率。这就要求组织持续地改进它为顾客和股东创造价值的能力。西方目前主要有两种运用广泛的责任会计：作业基础责任会计系统(Activity-basedresponsibilityaccountingsystem)、战略基础责任会计系统(Strategic-based

3、responsibilityaccountingsystem)。我国责任会计的发展是在改革开放以后，借鉴西方的责任会计理论，并结合我国的实际情况逐步建立和发展起来的。目前，国内外对责任会计的研究主要是集中在应用研究上，即通过对应用责任会计体系的企业的研究，找出责任会计在应用中存在的问题，以及改进的方法。在企业信息化应用日益完善的前提下，制造型企业责任中心的设置逐渐下延，形成多级责任会计体系，尤其是在作业成本法应用的配合下，通过企业内部价值链和作业价值链的责任确定、价值分解、实施控制、数据分析等手段，建立作业、班组、部门、企业四级责任会计体系，把责任会计体系的

4、应用推向高峰。一、责任会计应用模式（1）基于企业的责任中心企业为面对市场独立经营的责任机构，基于企业的责任中心，实质上由企业承担一切经济责任、管理责任和法律责任，企业内部部门和个人仅为企业运行的执行者，未实施独立核算，无法充分衡量所承担的经济责任和管理责任，同其它应用模式相比不能对部门级个人实施有效激励，处于责任中心管理的初级阶段。基于企业的责任中心，严格讲并未形成真正的责任会计体系，不利于内部责任链明晰、责权利对等。使用该种模式的企业，部分采用建立KPI指标体系的方法对内部部门进行调控，改善企业经营绩效，现在较为常用的是平衡计分卡。1990年，美国诺顿研究

5、所主持了“衡量未来组织的业绩”课题，其研究成果就是平衡计分卡的雏形。美国哈佛商学院的罗伯特·S.卡普兰（RobertSKaplan）教授和复兴方案公司总裁戴维·P.诺顿（DavidPNorton）在这一雏形的基础上创建了一套企业业绩评价体系，即平衡计分卡体系。1992年，卡普兰和诺顿在《哈佛商业评论》上发表了关于平衡计分卡的第一篇文章环境，系统阐述了平衡计分卡的基本原理。在此后的研究和时间过程中，平衡计分卡整个体系不再只局限于企业业绩评价领域，而是逐渐上升到了战略管理工具的层次。（2）基于部门的责任中心企业建立基于部门或子单位的责任中心的模式，可以根据部门或

6、子单位职能和职责的异同，将其划分成本中心、利润中心和投资中心。成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心。成本中心有标准成本中心和费用中心两种类型。标准成本中心必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。费用中心适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。成本中心只考评成本费用而不考评收益，只对可控成本承担责任，只对责任成本进行考核和控制。利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权

7、。利润中心是企业的主营业务的单位和部门，利润中心的任务是尽量多的获得收入，并控制合理的费用支出。利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。自然利润中心具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权；人为利润中心也有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种(含劳务)、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。一般地说，只要能够制定出合理的内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心。投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担

8、最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都