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1、内部审计风险之涵义 摘要:风险是纷繁复杂的社会环境产物,其存在不以人的意志为转移。正确认识内部审计风险,有利于加强针对性的风险管理,代写审计论文提高审计质量。本文分析了目前社会存在的对内部审计风险的不同认识,并得出结论:内部审计风险实质就是内部审计人员的风险。在此基础上,提出了控制内部审计风险的措施。 关键词:风险审计风险内部审计风险责任法律责任 一、引言随着世界经济一体化程度的加深,企业规模的扩大,知识经济时代的到来,科学技术特别是信息技术的广泛运用,企业经营所面临的不确定因素增加。作为企业经营管理重要组成部分的内部审计,为促进企业控制经营风险,提高
2、经济效益具有十分重要的作用。为了更好的发挥内部审计的作用,必须针对中国的现实深入研究内部审计的工作机理、管理模式、责任承担以及环境的不确定因素。审计风险的存在勿庸置疑。那么是否存在内部审计风险？到底什么是内部审计风险？包含哪些内容,如何实施有效管理等？这些命题是研究者无法回避的。诸多专家学者对其进行了一定的研究,但仍存在概念不明、认识不清、风险控制手段混乱等问题。 二、内部审计风险常见观点及其评析(一)内部审计风险常见观点内部审计风险由内部审计和审计风险两个属概念组成,要研究它首先必须明确两个属概念的含义。所谓内部审计,新颁布的《内部审计准则》和《审计
3、署关于内部审计工作的规定》指出:“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。”因此,该概念就将企业单位委托社会审计对本单位经济活动进行相应的审计,只以本单位管理当局为惟一审计报告使用者的审计区分开来。也就是说,内部审计的主体仅为单位内部审计机构。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为“:审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”美国《审计准则说明》第47号认为“:审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正
4、审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》认为“:审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。从上述论述可以看出,审计风险首先是一种责任引发的风险,其风险承担必然与其执行主体—审计人员相关联。在此基础上,国内一些专家学者通过对内部审计风险的研究,有代表性的观点主要有:观点一:内部审计“无险”论。认为审计是查别人的,自己不存在差错(风险)。再则,内部审计开展的审计项目一般都不大,涉及的范围不广,而且审计人员自以为平时对被审计单位的情况比较了解,加上内部审计的时间相对比较充分,采用传统的
5、审计方法也比较多,认为审计结果偏离实际的概率较小,没有什么风险;观点二“:不用承担风险”论。内部审计在单位负责人直接领导下开展工作,一不收费,二不出本单位范围,三有领导批准文件,手持“尚方宝剑”,根本不用承担风险;观点三“:风险难免”论。认为审计不可能面面俱到,想通过一次审计把所有问题都查清楚是办不到的,出现一点疏漏也无可非议,属于正常范畴,自己原谅自己。观点四:内部审计机构和人员风险论。持此观点者认为,内部审计风险是指当反映被审计单位及其经济活动事项的财务会计报告存在重大错报、漏报、或者内部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效执行,或者经营管理存在重
6、大舞弊时,内部机构及其审计人员经过审计未能发现或失察,且发表不正确或不恰当审计意见的可能性。观点五“:经营风险”论。认为内部审计设立于企业单位内部,内部审计机构是构成企业职能部门的重要组成部分,其一切活动都服从和服务于企业经营活动,因此,内部审计风险表现为企业经营风险。凡此种种,使人们对内部审计风险的认识十分混乱,莫衷一是,相应解决手段也是五花八门。(二)内部审计风险存在的必然性那么内部审计存在风险吗？答案是肯定的。其原因在于:1.内部审计对象的复杂化和业务范围的扩展增加了审计风险。在市场经济条件下,现代企业由于经营规模的扩大,经营业务的日趋复杂,使得
7、内审对象逐步扩展,为内部审计带来了更多的困难。随着信息化程度的提高,被审计单位的会计信息资料也越来越多,差错和虚假的会计资料掺杂其中,失察的可能性也随着增大。内部审计的业务也已不再局限于财务收支审计、经济责任审计,而是更多地向管理领域渗透,从财务责任扩展到经营责任、管理责任、风险管理;审计职能从经济监督转变为以监督为基础的经济鉴证和经济评价。内审业务的拓展,使得审计人员承担的责任更多,责任加大导致风险的拓展。2.内部审计程序和方法本身隐含的审计风险。现代审计信息的数量越来越多,范围越来越广,所采取的程序和方法是否科学、适用,直接影响到审计质量,形成审计
8、风险。一是抽样审计以“局部”推断“整体”,必然出现期望误差,使审计结论产生偏差;二是由于现代审
