会计、审计准则实施中的重点、难点

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1、《新会计、审计准则实施中的重点、难点》陈　楠第一部分　新企业会计准则体系的重要理念第一节　新企业会计准则制定的理念　　体现科学发展观，体现可持续发展观。　　从两个方面体现科学发展观：1.有助于企业可持续发展；2.有助于投资者可持续投资　　　　一、有助于企业可持续发展　　——对企业而言，新准则是一项重要的管理制度　　1.资产负债表观　　资产负债表观的核心是体现企业的净资产的增长。　　比较资产负债表观和利润表观　　（1）利润表观要求准则制定者在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量。在收入费用观下，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨

2、期摊配中介，成为利润表的附属。　　利润表观认为，必须首先按照实现原则确认收入和费用，然后再根据配比原则，将收入和费用按其经济性质上的一致性联系起来确定收益。因此，收益＝收入－费用。　　（2）资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；24然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。　　资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，因此：收益=期末净资产价值－期初净资产价值－投资者

3、投入＋向投资者分配　　资产负债表观，（资产负债观），是相对于利润表观或（收入费用观），要求我们关注的视点要更多的关注企业的资产负债乃至净资产，企业的发展，价值的增值，资产的保全和增值，净资产是重要的体现，或者是重要的衡量指标。　　资产负债表观所关注的净资产的不断增值，也是企业管理层所关注的，经营目标的终结，企业的考核指标应当是以净资产为主要内容的企业价值的最大化。　　两者的一致性决定了资产负债表观是企业的重要的管理制度。　　由此，我们制定的新准则体系，都是围绕着资产负债表观或可持续发展这一观点而进行的。　　2.新准则体现企业可持续发展的会计政策（举例）　　（

4、1）CAS2长期股权投资　　*权益法VS成本法　　母公司对子公司的投资，由原来的权益法改为成本法。是重大调整。是专门写过报告的。　　按照过去的权益法，是要确认投资方的利润的，但不会产生现金流的。一旦确认了利润，会需要进行利润分配的，会导致现金流出的。因此，对于投资企业的经营是不利的。　　新准则制定中，在字里行间里面，体现出现金流理念。　　企业在发生现金流出时，要尽可能的以现金流入为前提，现金流入在前，现金流出在后。　　很多投资收益按照权益法确认后，有的投资收益是不能收回来的，或者不能全部收回来。因此不符合企业可持续发展理念，不符合现金流量理念。　　由此结合国

5、际趋同理念，将权益法改为成本法。　　（2）CAS6无形资产　　*开发支出部分资产化　　开发支出部分的资本化，鼓励企业搞科技创新，搞研究搞开发。　　提高科技含量，提高产品的技术含量。　　对比，税务调整，研发支出的加计扣除。新企业所得税的税收优惠。　　（3）CAS8资产减值　　*准确计量资产价值、防止资产虚增　　避免资产价值的虚增，导致利润的新增。防范企业的泡沫，核实资产的价值。　　（4）CAS9职工薪酬　　*预计辞退福利　　CAS11股份支付　　*按公允价值计量并计入成本费用　　进一步强调稳健原则，体现可持续发展。　　股票期权是有价值的，是要按照公允价值计量的

6、，要确认成本费用。否则会导致仅仅在行权时加以确认，前期的利润时虚增的。　　（5）CAS13或有事项　　*充分确认预计负债　　充分确认预计负债，或有资产是不确认的，不虚增资产，但对预计负债要充分确认。　　把握负债的本质，负债的本质是现实义务。是已经存在的，但尚未支付的义务。由于该事项，必然导致企业产生这种支付义务。　　如果不及时确认预计负债，则当期的利润可能是虚增的，是会导致超分配的。　　（6）CAS所得税　　*确认递延所得税费用，准确计量税后利润　　过去的主要用应付税款法，过去的计算的所得税费用是应纳的所得税，是一个准收付实现制的。　　现在是根据会计确认了相

7、关损益，同时就应当确认对所得税费用的影响，来准确计量当期的税后利润，对于税务的差异而导致的暂时性差异，仅仅是从纳税时间上的推迟或提前而产生的，但其义务已经产生。　　按照原方法，会导致利润的虚增或虚减，会导致利润的超分配，影响了企业的可持续的发展。　　递延所得税资产确认的谨慎，也是不虚增企业资产。　　（7）CAS固定资产　　*确认固定资产弃置费用　　如固定资产准则中，弃置费用的确认，也是体现了可持续发展的战略。　　通过确认弃置费用，每期留一部分损益在企业不进行分配，以保证未来的支付能力，不至于透支以后的利益。　　可以说，新会计准则是为企业管理者、为企业的总经理

8、制定的，是服务于企业的经营管理的需要的。　　　　二、