《注册会计师税法》word版

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1、第二章　增值税法　　本章重点与难点　　本章重点内容有：征税范围(视同销售、兼营与混合销售税务处理)、一般纳税人应纳税额计算(包括进口环节)，出口退税。　　本章难点问题是：应纳税额计算中销售额的确定(价外收入、特殊销售、视同销售)，允许抵扣中的计算抵扣、不得抵扣进项税的项目，进项税额转出处理，出口退税计算中生产企业“免、抵、退”政策的应用等。　　内容精讲　　一、增值税的特点及类型　　增值税的类型有三种,区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。　　二、征税范围　　(一)一般规定一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与

2、非应税劳务划分）特殊规定1.特殊项目2.特殊行为:重点为视同销售货物行为（混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为）3.其他征免税规定　　　　三、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理　小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税——4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税

3、人纳税——　　四、税率与征收率的确定税率与征收率适用范围税率一般纳税人：17%,13%（列举的五类货物）征收率小规模纳税人：2%、3%一般纳税人：4%、6%　　(三)纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税＝售价÷（1＋17%）×17%销售自己使用

4、过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×3%　　五、一般纳税人应纳税额的计算(全面掌握)　　(一)销售额　　　　六、小规模纳税人应纳税额计算——简易办法　　应纳税额=(不含税)销售额×征收率(3%)　　七、兼营与混合销售的税务处理经营行为税务处理1.混合销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税2.兼营非应税劳务依纳税人的核算情况

5、，判定是分别交税还是合并交税（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额　　八、进口货物增值税(海关代征)　　应纳进口增值税=组成计税价格×税率　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税　　九、出口货物退(免)税　　(一)出口退(免)的基本政策及适用范围　　1.出口免税并退税：　　2.出口免税但不退税：　　3.出口不免税也不退税：　　(二)生产企业出口货物——“免、抵、退”方法。　　　　十、征收管理及专用发票　　经典习题　　一、单项选择题　　1.某动漫企业为增值税一般纳税人，2009年3月销售自行开发生产的软件产品取

6、得销售额68000元，已开具增值税专用发票;本月购进货物取得增值税专用发票注明的增值税为1346元;支付运费300元，取得的运输企业开具的运费发票上列示：运输费用200元，保管费60元，押运费40元。该企业上述业务实际应负担的增值税为(　)元。　　A.11560　　　B.10200　　　　C.4080　　　D.2040　　[347020101]　　『正确答案』D　　『答案解析』增值税一般纳税人的动漫企业，销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。应纳税额=68000×17%-1346-200×7%=

7、10200(元),实际税负=10200÷68000=15%，实际税负超过3%的部分实行即征即退。实际应负担税额=68000×3%=2040(元)　　2.如果某增值税纳税人总分支机构不在同一县市，总机构已被认定为增值税一般纳税人，其分支机构在申请办理一般纳税人认定手续时，正确的做法是(　)。　　A.不必申请，自动被视为一般纳税人　　B.在总机构所在地申请办理一般纳税人认定手续　　C.在分支机构所在地申请办理一般纳税人认定手续　　D.可自行选择所在地申请办理一般纳税人认定手续　　[347020102]　　『正确答案』C　　『答案解析』一般纳税人总分支机构已在同一县(