电子商务环境下的审计风险及控制

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1、电子商务环境下的审计风险及控制xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx摘要：网络经济作为一种全新的经济形态在近年来发展迅速，传统审计遇到了空前严重的挑战。本文对我国现阶段网络审计的状况及相关问题进行了系统的分析，并针对面临的问题提出了相应的应对策略。关键词：电子商务网络审计审计风险应对策略一、审计风险的含义关于审计风险的涵义，目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。《国际审计准则25号—重要性和审计风险》将审计风险定义为“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险”。美国注册会计师协会(AICP

2、A)认为“审计风险是审计人员对存在重大错报的财务报表未能适当地发表自己意见的风险。我国于2006年2月15日发布的最新中国注册会计师执业准则中《中国注册会计师审计准则第1101号—一财务报表审计的目标和一般原则》将审计风险定义为“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性”许多审计专著对于审计风险也都表示了相同或相似的看法，如《蒙哥马利审计学》、阿伦斯和洛贝克的《审计学—结合法》等大都是受美国注册会计师协会(AICPA)定义的影响。但是，这个定义只说明审计风险的现象而没有说出审计风险的本质，因为审计风险是伴随着审

3、计而一直存在着的，不能发表恰当的审计意见并不是什么新鲜事情。如果只是发表了不恰当的审计意见而没有造成什么实质性的不利影响，也不会形成审计风险。风险必须与结果相联系，也就是说，审计意见的不恰当只是可能产生不利结果(如审计诉讼、审计费用增加、客户减少、政府处罚以及名誉损失)的时候，才会形成审计风险。如果审计人员不承担任何责任和损失，则无审计风险。综合各种学术观点，本文对审计风险定义为:审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在，从而发表与事实不符的审计意见的风险。审计风险由两方面风险构成:一方面是财

4、务报表本身存在重大错报和漏报的风险，另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是客观的存在和主观的努力的结合，客观存在可以通过主观努力去调节，但主观努力又受成本效益原则的约束。二、审计的网络化随着电子商务的发展，会计和审计都在经历两次技术上的飞跃:会计从传统会计到会计电算化，从会计电算化再到网络会计，同样的，审计从传统审计到审计电算化，从审计电算化再到网络审计。这两次飞跃都是知识经济滚动，电子商务发展对会计和审计内在发展规律性的外在表现。所谓网络审计是指审计人员基十互联网，借助现代信息技术.运用专门的

5、方法.通过人机结合.对被审计中位的网络会计信息系统的开发过程及其本身的合规性、可靠性和有效性以及基十网络的会计信息的真实性、合法性进行远程审计。网络经济的产生和发展对被誉为经济“看门人”的传统审计带来了巨大的冲击，企业的经济环境、组织结构、经营方式和管理模式等审计环境都将发生巨大变化。审计的目的就是判定被审计单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国的会计准则，并在出具审计报告的同时，提出改进意见。随着网络经济的发展，商务活动将以计算机和通信网络的完美运行为基础，它对计算机系统

6、强烈的依赖性潜伏着巨大的威胁，控制不灵，使用不当就可能造成灾难性的后果，计算机病毒和“黑客”的肆意侵袭、计算机犯罪等都威胁着网络化企业的安全。虽然目前国际上广泛采用防火墙技术来防止来自外部的攻击，但黑客和病毒的入侵扔屡屡得逞。由于电磁信息可以删改且不留痕迹，企业在网络经济时代要面对如何解决以前通过不可篡改的白纸黑字、签字盖章实现的交易确认、付款和网上信息传递的保密等为题。这些问题现在一般是通过由独立的第三者加数字时间戳，综合运用有公钥和私钥的非对称加密和日ash技术等解决。这些控制措施都是在Internet上实施的，且都与被审计单位的资产与

7、经营的安全可靠有直接关系。另外，网络化经济管理还存在计算机舞弊问题，它具有智能性、隐蔽性和危害严重性、易逃避法律责任的特点。为了保证数据的正确性，确保各项活动的顺利开展，审计在网络经济环境下被赋予了新的使命。三、网络环境下的审计风险在网络环境下，被审计企业的业务系统和财务系统等被置于到开放的环境中，多数业务活动由原来传统交易方式改变为通过网络进行交易和结算，同时要求交易处理的财务系统也是以无痕的电子数据为依据，以实时网络财务软件为账务处理主要手段，这使得在审计时，必须对电子数据所带来的各种风险进行评估，结合工作目标估计最大可接受的审计风险，

8、并合理分配风险所在领域和工作重点，从而达到对审计工作的成果做出合理保证。1.重大错报风险(1)电子化会计数据存在被滥用、篡改和丢失的可能性。在网络环境下，一旦用户非法透过计算机系