关于《审计准则第x号——审计业务约定书修订》等6个项目的说明

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1、根据审计准则制定程序，中注协已先后两次就4个审计风险准则征求意见稿向社会公开征求意见。审计风险准则的出台，将对注册会计师更好地识别、评估和应对重大错报风险起到积极作用。同时，也对注册会计师审计理念、审计程序和审计责任产生较大影响。为了将审计风险准则的基本原则和必要程序在相关审计准则中得到具体体现和运用，我会修订了《中国注册会计师审计准则第X号-审计业务约定书》、《中国注册会计师审计准则第X号-审计工作底稿》、《中国注册会计师审计准则第X号-财务报表审计中对舞弊的考虑》、《中国注册会计师审计准则第X号-与治理层的沟通》和《中国注册会计师

2、审计准则第X号-计划审计工作》，起草了《中国注册会计师审计准则第X号-比较信息》。现将有关情况说明如下：　　一、起草和修订6个项目的必要性　　目前我国审计准则建设取得了明显的成就，但改革开放形势发展很快，随着审计风险准则的出台，迫切要求我们加快完善审计准则体系，以满足注册会计师执业需要，并进一步缩小与国际审计准则的差距。　　第一，企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。随着企业组织机构及其经营活动的方式日益复杂，全球化和科学技术的影响日益加深，会计判断和估计日益复杂，一些企业进行财务舞弊的动机和压力日益增大，注

3、册会计师面临的审计风险越来越大，需要出台新的准则予以指导。　　第二，部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时加以修订。　　我国在制定审计准则初始，使用的是传统审计风险模型。由于审计环境变化很大，传统审计风险模型的局限性日渐明显，主要表现在不能有效地识别、评估和应对重大错报风险。随着审计风险准则的出台，相关审计准则应当予以修改，以贯彻审计风险准则的基本原则和必要程序。　　第三，国际审计准则有了新的进展，需要我们在国际趋同上有新的举措。由于传统审计风险模型在识别、评估和应对重大错报方面存在问题，国际审计与鉴证准则理事会于2003年底及时出

4、台了4个审计风险准则。与此同时，国际审计与鉴证准则理事会还正在加紧修改其他相关准则，目前已经对多项准则作出修订，并发布了正式稿或征求意见稿。如果我国不加快有关准则的制定和修订，不仅部分准则项目将难以满足注册会计师的执业需要，还将拉大与国际审计准则的差距。　　第四，会计准则加快制定进程，需要审计准则同时跟进。注册会计师完成审计业务需要两把尺度，一是会计准则，一是审计准则。由于部分审计准则与会计准则存在紧密联系，一旦会计准则出现制定、修订和废止的情况，审计准则应当及时出台或修改。目前，我国正在加快会计准则的制定进程，审计准则建设也要相应加

5、快步伐。　　二、起草和修订6个项目的主要内容　　（一）关于《中国注册会计师审计准则第X号-审计业务约定书（修订）（征求意见稿）》　　原审计准则发布于1995年12月25日，此次作出重大修订，主要体现在以下方面：　　1. 规范内容集中于审计业务约定书以及审计业务的变更，原准则有关承接业务和了解被审计单位的要求调整至其他相关准则。　　2.将业务约定书内容区分为三个层次：一是注册会计师应当在业务约定书中列明的内容；二是注册会计师应当考虑在业务约定书中列明的内容；三是根据情况需要，注册会计师应当考虑在业务约定书中列明的其他内容。上述规定使业务

6、约定书的内容更加全面和完整，也更具有灵活性。　　3.明确了在连续审计情况下，注册会计师是否需要每年签订业务约定书。　　4.规范了审计业务变更为其他业务的情况。　　（二）关于《中国注册会计师审计准则第X号-审计工作底稿（修订）（征求意见稿）》　　原准则发布于1995年12月25日，此次作出重大修订，主要体现在以下方面：　　1.重新界定审计工作底稿的涵义，即“审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。”上述定义使注册会计师在形成审计工作记录时更加具有针对性。　　2.明确审计工

7、作底稿存在的形式，即审计工作底稿可以纸质、电子或其他介质形式存在。　　3.明确规定审计工作底稿的内容和范围，要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的注册会计师清楚了解按照审计准则实施的审计程序的性质、时间和范围，实施审计程序的结果和获取的审计证据，以及就重大事项得出的结论，并要求将审计过程中考虑的所有重要事项记录于工作底稿。　　4.规范审计工作底稿的归档，规定审计工作底稿的归档期间为审计报告日后60天内，并规定在完成最终审计档案的归整工作后，如果注册会计师发现有必要对审计工作底稿作出变动，不管其变动的性质

8、如何，注册会计师都应当记录作出变动及其复核的时间和人员、作出变动的具体理由以及变动对审计结论产生的影响。　　5.规范审计工作底稿的管理，不再区分永久性档案和当期档案，要求会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少