注册会计师考试综合阶段考试职业能力综合测试试卷一答案

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1、蒂蚃衿肆莈蚂羁莁芄蚁肃膄2010年注册会计师考试综合阶段考试职业能力综合测试试卷一答案：1.北方阀门面临的主要经营风险有：（教材P293）（1）2009年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策。该政策的发布可能导致被审计单位法律责任增加等风险；（2）2009年，北方阀门新设立ll个销售分公司，该事项可能导致被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；（3）最近几年，北方阀门部分高素质人才陆续跳槽到民营企业，该事项可能导致被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；（4）由于薪酬水平相对较低，北方阀门难以招聘到高素质研发人才，可能导

2、致难以开发出符合监管要求的新产品。该事项可能导致被审计单位产品责任增加等风险；（5）自2008年1月1日起，北方阀门开始采用财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则，该事项可能导致被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；（6）自2008年1月1日起启用新的财务软件。该事项可能导致被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。2.答案北方阀门2009年度财务报表层的重大错报风险有：（准则指南P289）（1）行业环境发生变化；（2）安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；（3）应用新颁布的会计准则或相关会计制度。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大

3、错报风险确定下列总体应对措施：（教材P333-332）（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。（3）提供更多的督导。（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。3.报表项目认定实质性程序营业收入发生 以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证，同时也可结合应收账款的函证，对当年销售额进行函证 截止通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核

4、对；同时，从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以确定销售是否存在提前确认收入的现象营业成本 截止通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与成本明细账进行核对；同时，从成本明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以确定是否存在提前结转成本的现象存货 计价和分摊 评价存货跌价准备所依据的资料、假设及计提方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值，检查其合理性对原材料的进行计价测试，包括检查其计价方法前后期是否一致、入账基础和计价方法是否正确、收发计价方法是否正确和准确等资产减值损失 准确性结合存货和

5、应收账款的计价和分摊的审计程序进行审计 完整性预计负债 完整性询问有关销售人员并获取被审计单位对产品质量保证方面的记录、被审计单位销售和实际维修费用支付情况销售费用 完整性检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理检查各上期已存在的销售分公司各项销售费用，并与上期进行比较，以确定该销售分公司的销售费用是否合理；同时检查本期各新设销售分公司的销售费用项目及发生额，并与原已存在的销售分公司的相应项目进行比较，以确定是否合理应收账款存在函证应收账款计价和分摊检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，以确定其国外应收款项坏账计提的充分性

6、应收票据完整性结合银行存款的函证对应收票据进行函证，以证实其应收票据的贴现是否附有追索权短期借款 完整性 检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整；结合银行存款的函证查看是否有漏记的借款项目解析（1）营业收入发生（和应收账款的存在）认定：市场竞争激烈，且北方阀门的市场占有率呈下降趋势（资料一第3段）的情形下，其收入总额仍增长41.66%，特别是国内收入增长幅度更是达到60.05%，虽然其最近几年销售额增长幅度较大，但上述增长比例仍过高，同时其本年的销售额50629万元与其激励方案规定的销售额50000万元仅相差1.26%（资料一第12段），也说明其很可能存在为获得奖励而

7、虚构收入的情况；（2）营业收入（营业成本）的截止认定：由于其专用阀门客户要求在阀门投入使用一段时间检测合格后才确认收货（资料一第5段），且其存在高估收入的动机，因此其很有可能将在年末或接近年末的专用阀门在客户并未确认收货的情形下提前确认收入和结转成本；（3）存货的计价和分摊认定：由于利用新材料和新技术生产的和满足更高安全标准的新产品的上市，且市场反映良好，北方阀门的传统产品的市场和售价都将受到严重冲击，因此其存货年末的可变现净值可能会有所下降（资料一第4段），但其资料三的资产减值损失本年共增加40万，很可能存在未计提减值和减值