企业内部审计问题分析及其对策研究

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1、摘要：内部审计已成为审计监督的重要组成，但我国企业内部审计与外部审计和企业管理相比还相对落后。本文揭示了我国企业内部审计的部分问题，分析了问题的成因，探索了解决这些问题的方法和对策。　　 关键词：内部审计；问题；对策　　我国内部审计从一开始就得到国家的高度重视，在国家审计的指导和帮助下得以快速发展，并已取得了显著成绩。但目前的内部审计还存在诸多问题，内部审计未充分发挥其应有的作用。另外，随着我国经济的迅速发展，全球经济一体化给内部审计不断提出新的问题。这无论是对内部审计理论界还是实务界都是一种挑战。本文从我国内部审计的现状出发，分析内部审计目前存在的问题及其成因，在此基础上，借鉴国外的

2、经验，探索解决这些问题的方法和对策。　　一、企业内部审计环境的现状　　(一)审计目标异化、审计职能不清　　我国内部审计特别是国有企业内部审计，具有“双重性”特征。一方面内部审计是现代企业制度的组成部分，它以帮助企业高级管理层和董事会成员成功地履行各自职责为目的，是企业自我约束的自律行为。另一方面我国企业内部审计是按照国家有关规定建立的企业内部监督制度，同时受国家审计机关的业务指导和监督，政府审计机关内部还专门设立具体指导内部审计工作的管理机构，这在一定程度上将内部审计置于企业的对立面，与将内部审计作为公司治理结构重要组成部分的基本出发点产生偏离。由此产生的内部审计职能也模糊不清。原因主

3、要是内部审计作为国家监督企业经营管理状况的工具，监督企业最高管理层的管理决策行为，以防止其损害国家和集体的利益，具有政府管理职能；内部审计又要为企业管理服务，充当企业领导的参谋和助手，是企业管理的重要组成部分，服从企业价值最大化的目标。这种目标和职能的“二重性”往往使内部审计人员无所适从、处境尴尬。　　(二)内审模式选择和组织机构设置不适应审计监督的要求　　企业在审计机构的设置上忽视其独立性、专职性、有效性和权威性等一般原则。对企业自身的特点及控制管理上的实际需要考虑粗略，缺乏对不同专业人才的合理搭配，简单地组成内部审计机构。企业内部审计机构设置较为随意，许多企业内部审计机构设立随意性

4、较大，审计人员很不稳定。建设形式叫人不容乐观。审计署曾组织对78家现代企业试点的内部审计制度及机构的建立情况进行调查，结果是设立内部审计机构的仅有31家，设立非独立内部审计机构的有39家，还有8家未设立机构。现代企业内部审计试点的企业资产规模大、管理较先进，其内部审计机构的设置尚且如此，其他企业依法设立内部审计机构的情况也就可想而知了。　　(三)内部审计缺乏相对独立性　　内部审计本身不同于外部审计，其机构组成人员均是来自企业组织内部，内部审计机构本身也是企业整体中的组成部分，内部审计人员的切身利益与企业息息相关。按规定企业内部审计是在本企业主要负责人的直接领导下开展工作，作为企业中的职

5、能部门，其人员配置、职务升迁、工作地位等都由本企业领导决定，导致内部审计在组织、工作、经济等方面都不独立；一些单位负责人或领导人认为设立这样一个机构来监督自己，就等于给自己套上了“紧箍咒”；有些企业采取不重视甚至是消极抵触的态度，将内部审计设于总会计师的领导之下，或是财务和审计合二为一，应付完上级的检查就撤消内部审计机构，审计组织的独立性得不到合理的保证。从内部审计的工作过程看，内部审计决定的形成、运用和执行等无不依赖本企业领导的意识和行为，即使有时内部审计人员发现了本企业领导或其他部门相关人员违反了财经法律、财务制度和经济违法犯罪问题，也无权处理，内部审计部门形同虚设。另外从监督与作

6、用来看，有权力者监督无权力者最为有效，上级监督下级效果也是显著的。而同级之间的监督，因权力相当、互相制约、互相抗衡，效果会大打折扣，而下级监督上级，可能是正面效力无几，负面效应随之而来。若领导是无意违法乱纪，本身清廉，事业心强，内部审计则是可做参谋助手，提出有建设意义的建议。但倘若领导故意违法乱纪，内部审计人员又揭露其行为，则难免引起打击报复，审计的权威性难保，审计职能也难以在企业全面发挥。　　(四)审计信息化水平较低　　审计信息化有两个方面的含义：一是审计工作对高度信息化的管理和会计工作环境的适应；二是审计工作本身的信息化。在会计电算化和管理信息化越来越普及、应用水平越来越高的今天，

7、传统意义上的会计账表以及财务工作过程逐步实现无纸化，公司管理方式也发生深刻变革。但企业的内部审计还依然停留在经验判断、手工处理状态，难以发挥内部审计在企业经济效益审计中的作用。造成这一状况的原因有两个方面：从客观角度分析，有些是会计和管理信息化使得各种处理流程、数据实体封装在系统内部，人机交互界面仅是工作人员与系统之间的边界，系统内部一般是不可观察的。这一状况缺乏传统工作环境下审计工作对审计对象的直接感知性，使得审计工作的观察和检查难度大为提高