《所得税易错点》word版

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1、模块二所得税【易错易混淆点1】应交所得税与递延所得税一、所得税核算的主要目的是确定所得税费用、递延所得税资产和递延所得税负债利润表（部分项目）二、利润表所得税费用的构成1.当期应交所得税（根据税法确定本期应交纳的税金）具体计算=应纳税所得税×适用税率应纳税所得额属于税法概念非会计概念=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少具体调整依据税法确定。利润总额不等于应纳税所得额，源于税法与会计有差异。具体哪些方面有差异需要掌握。2.递延所得税费用（或收益）（对应科目“所得税费用”）递延所得税资产期末大于期初余额：（增加计入借方）借：递延所得税资产贷：所得税费用递延所得税资产期末小

2、于期初余额：（减少计入贷方）借：所得税费用贷：递延所得税资产递延所得税负债期末大于期初余额：（增加计入贷方）借：所得税费用贷：递延所得税负债递延所得税负债期末小于期初余额：（减少计入借方）借：递延所得税负债贷：所得税费用3.所得税费用的分录借：所得税费用（倒挤）递延所得税资产（借方发生额）（计算确定）贷：应交税费——应交所得税（根据税法计算）递延所得税负债（贷方发生额）（计算确定）或：借：所得税费用（倒挤）递延所得税负债（借方发生额）（计算确定）贷：应交税费——应交所得税（根据税法计算）递延所得税资产（贷方发生额）（计算确定）4.如果递延所得税资产期初余额是已知数，计算

3、出期末余额上述的问题就解决了。三、应交所得税发生额的确定（依据税法）【例题1·计算分析题】某企业20×1年度利润表中的利润总额为500万元，存在以下会计与税法的差异：（1）国债利息收入10万元，假定税法规定国债利息收入免征企业所得税；（2）税收滞纳金10万元；（3）研发费用50万元未形成无形资产的计入当期损益；（4）本期期初购入管理部门甲固定资产原值30万元，预计使用寿命3年，税法按5年进行折旧。预计净残值率为零，均采用年限平均法计提折旧；(为简化处理,按照12个月的折旧计算)（5）本期购入某项交易性金融资产，购入价100万元，期末公允价值为120万元；（6）本期购入某

4、项可供出售金融资产，购入价100万元，期末公允价值为120万元；（7）由于售出产品提供产品质量保证，期末计提产品质量保证费10万元；（8）期末针对某项应收账款计提坏账准备10万元。（9）期末针对高管人员在等待期内确认的应付职工薪酬50万元；（10）期末针对亏损合同确认预计负债10万元的亏损；（11）期末针对高管人员在等待期内确认权益结算的股份支付60万元；（12）期末针对关联方的债务担保确认一项预计负债60万元。要求：依据上述事项，计算该企业的应纳税所得额。【答案】（1）国债利息收入会计处理：借：应收利息10贷：投资收益10说明：增加利润，但不需要交企业所得税。调整减少

5、应纳税所得额10万元。（2）税收滞纳金会计处理：借：营业外支出10贷：银行存款10说明：减少利润，但不能在计算所得税时扣除。调整增加应纳税所得额10万元。（3）研发费用会计处理：借：管理费用50贷：研发支出——费用化支出50说明：已经减少利润50万元，在交税时还可以抵减25万元交纳所得税。调整减少应纳税所得额25万元。（仅仅在交纳所得税时处理）（4）固定资产会计处理：借：管理费用10贷：累计折旧10说明：已经减少利润10万元，税法仅仅允许按照6万提折旧扣除。调整增加应纳税所得额4万元。（5）交易性金融资产会计处理：借：交易性金融资产——公允价值变动20贷：公允价值变动损

6、益20税法规定：未实现的收益不计算交税。说明：已经增加会计报表中的利润总额20万元。调整减少应纳税所得额20万元。（6）可供出售金融资产会计处理：借：可供出售金融资产——公允价值变动20贷：资本公积—其他资本公积20税法规定：未实现的收益不计算交税。说明：会计计入了“资本公积——其他资本公积”，影响的是所有者权益，本身就没有影响会计利润。该项不用调整应纳税所得额。（7）产品质量保证费会计处理：借：销售费用10贷：预计负债10税法规定：预计部分不能扣除，实际支付才能扣除。说明：本身也影响利润。调整增加应纳税所得额10万元。（8）计提坏账准备会计处理：借：资产减值损失10贷

7、：坏账准备10税法规定：计提部分不能扣除，实际损失才能扣除。说明：本身也影响利润。调整增加应纳税所得额10万元。（9）股份支付——现金结算的股份支付：会计处理：借：管理费用50贷：应付职工薪酬50税法规定：等待期内计提的应付职工薪酬不能扣除，实际支付时才能扣除。调整增加应纳税所得额50万元；（10）针对亏损合同确认预计负债10万元的亏损：会计处理：借：营业外支出10贷：预计负债10税法规定：计提的该项损失，计提时不能扣除，实际发生时才能扣除。调整增加应纳税所得额10万元。（11）针对高管人员的权益结算的股份支付：会计处理：借：管理费用60