《企业合并》word版

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1、2012年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二十四章　企业合并　　考情分析　　本章内容属于非常重要的一章。客观性题目主要考查同一控制、非同一控制下企业合并的会计处理。主观性题目主要考查同一控制、非同一控制下企业合并与合并财务报表编制相结合的处理要点。本章历年考试题型、分值、考点分布题型2011年2010年2009年考点单选题————多选题————计算题————综合题—约6分﹡14分（1）长期股权投资与企业合并结合；（2）购买日的确定；（3）商誉的计算；（4）购买子公司少数股权的判断及处理合计—约6分14分　　　考点一

2、：同一控制下企业合并的处理　　（一）同一控制下企业合并的处理原则　　同一控制下的企业合并，合并方应遵循以下原则进行相关的处理：　　1.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债，也不产生新的商誉，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。　　2.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。　　注意问题：　　（1）被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，首先统一会计政策，即合并方应当按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的账

3、面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值。　　（2）被合并方同时进行改制并对资产负债进行评估调账的，应以评估调账后的账面价值并入合并方。　　3.合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。　　（二）同一控制下控股合并的会计处理　　1.个别报表的会计处理　　借：长期股权投资【被合并方账面所有者权益×投资企业持股比例】　　　　应收股利【按享有被投资单位

4、已宣告但尚未发放的现金股利或利润】　　　　贷：银行存款、股本　　　　　　资本公积——股本溢价（或借记）　　【思考问题】被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值？　　2.合并财务报表的会计处理　　　　　　第30页2012年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　按照《企业会计准则解释第5号》（征求意见稿）的规定，在同一控制下的企业合并中，应视同合并后形成的报告主体（合并方）自合并日开始对被合并方实施控制。合并方应当编制合并日和合并当期的合并财务报表。合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债

5、，应当按账面价值计量，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，不再由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润；　　合并利润表应合并被合并方从合并日开始实现的净利润；　　合并现金流量表应当合并被合并方从合并日开始形成的现金流量。　　合并方在编制合并当期期末的比较报表时，不应将合并取得的被合并方前期有关财务状况、经营成果和现金流量等并入前期合并财务报表。　　【例题1·计算题】2010年1月1日前，甲公司仅有一家子公司，即A公司。　　（1）2010年1月1日，甲公司以银行存款12300万元从本集团外部购入B公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够

6、控制B公司的财务和经营政策，购买日，B公司可辨认资产、负债的账面价值为14500万元（股本2000万元、资本公积7600万元、盈余公积4000万元、未分配利润900万元），公允价值为15000万元（包括两项资产评估增值：一项为管理用固定资产评估增值300万元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法计提折旧；另一项为存货增值200万元，至2010年末已经对外销售60%,至2011年末已经全部对外销售）。　　（2）2012年1月1日，A公司自母公司甲公司处取得B公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。为进行该项企业合并，A公司发行了6000万股本公司普通股（每股面值

7、1元）作为对价。　　2010年1月初至2011年12月底，即两年期间内B公司按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为5260万元，提取盈余公积526万元，分配现金股利500万元，其他综合收益增加300万元。　　假定A、B公司采用的会计政策相同。　　要求：编制A公司取得长期股权投资的账务处理，以及合并日在合并工作底稿中的调整、抵消分录。　　[答疑编号3934240101]　　『正确答案』　　（1）编制A公司在合并日（2012年1月1日）的会计分录　　2012年1月1日，B公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自2010年1月1日持续计算至2011年12月3

8、1日的账面