营改增后建筑企业差额征税的财税处理

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1、营改增后建筑企业差额征税的财税处理来源：肖太寿作者：肖太寿人气：3338发布时间：2017-04-16导语 建筑企业增值税差额征税是指建筑企业总承包方发生分包业务时，在工程项目所在地国税局进行差额预缴增值税的纳税业务。 全面营改增后，建筑企业增值税差额征税的总承包方，应如何进行会计核算？如何开具发票？如何进行预缴增值税和申报增值税？这些问题必须依照税法的规定进行。 一、建筑企业差额征收增值税的分类及其税务处理 1、建筑企业差额征收增值税的分类和条件 根据国家税务总局2016年公告第17号文件的规定，建筑企业差额征收增值税分为两类： 第一类是工

2、程施工所在地差额预交增值税； 第二类是公司注册地差额申报增值税。 其中第一类又分为两种： （1）一般计税方法计税的总承包方发生分包业务时的总分包差额预交增值税； （2）简易计税方法计税的总承包方发生分包业务时的总分包差额预交增值税。 第二类只有一种差额申报增值税，即简易计税方法计税的总承包方发生分包业务时的总分包差额申报增值税。 具体如下图所示：  2、建筑企业差额征增值税的条件 根据国家税务总局2016年公告第17号文件和国家税务总局2016年公告第53号的规定，建筑企业差额征增值税必须同时具备以下条件。 （1）建筑企业总承包方必须发生分包

3、行为，其中分包包括专业分包、清包工分包和劳务分包行为。 （2）如果是在工程施工所在地差额预缴增值税，则建筑企业必须跨县（市、区）提供建筑服务。如果建筑企业公司注册地与建筑服务发生地是同一个国税局管辖地，则不在建筑服务发生地预交增值税。 （3）建筑企业跨县（市、区）提供建筑服务或建筑企业公司注册地与建筑服务发生地是同一个国税局管辖地，简易计税方法计税的总承包方，只要发生分包业务行为，总承包方都在公司注册地差额零申报增值税。 （4）分包方向总承包方开开具增值税发票时，必须在增值税发票上的“备注栏”中必须注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目的名

4、称。 （5）建筑企业跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需填报《增值税预缴税款表》，并出示以下资料： ①与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）； ②与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）； ③从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。 3、建筑企业差额征增值税的税务处理 （1）在工程所在地国税局差额预缴增值税的处理。 根据《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局2016年公告第17号）第四条、第五条、第七条和国家税务总局公告2016年第53号第八条和《国家税务

5、总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（三）项的规定，建筑企业跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下规定差额预缴增值税。 第一，一般纳税人的建筑企业总承包方跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。计算公司如下： 应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2% 第二，一般纳税人的建筑企业总承包方跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的

6、全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。计算公司如下： 应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 第三，小规模纳税人的建筑企业总承包方跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。 计算公司如下： 应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 第四，建筑企业取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。 （2）在公司注册地国税局差额零申报增值税的处理

7、。 由于只有简易计税方法计税的总承包方发生分包行为的情况下，才会发生在公司注册地国税局差额申报增值税的情况。而且简易计税方法计税的总承包方在发生分包情况下，在工程所地国税局已经按照3%的税率差额预交增值税，回公司注册地也是按照3%税率差额申报增值税，基于规避重复征税的考虑，简易计税方法计税的总承包方在公司注册地国税局只能差额零申报增值税。 二、简易计税方法的总分包之间差额征收增值税的发票开具及账务处理 1、会计核算依据财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号）。 （1）二级科目“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用

8、简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。 （2）企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。  按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售