注册会计师考试《审计》word讲义第二十三章审计报告(完整版)

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1、第二十三章审计报告本章命题思路及备考策略在过去的三年中,本章仅在2009年试题的综合题里考核了6分,而2010年及2011年连续两年1分未考，三年平均分值仅为2分。最近3年题型、题量、考点分析年度题型题量分值考点2009综合16比较数据、强调事项段在2007年以前，本章一直属于“最重要的章”之一，分值很少低于10分,且总是考综合题。从2008年起，本章分值急剧下降(当年仅考核了一个客观题)，短短的几年间，竟成为“分值低且不稳定”的章。但从知识性、专业性、综合性、可考性以及审计报告在审计工作中的地位等方面来看，将本章过去几年的考试情况称为“

2、睡狮”可能更为贴切。在2012年，要作好这头“睡狮”变成“醒狮”的准备。传统的“审计报告综合题”结构基本稳定(见本章轻二考点一的经典例题)，通常都是在介绍被审计单位的背景或环境之后给出若干资料和事项(资料和事项的涉及范围非常广泛，可以是收入确认，未决诉讼，审计范围受限，也可以是持续经营问题)，然后针对这些事项提出几个方面的要求：1.逐个审查所述的事项，在不考虑重要性水平的前提下得出审计结论(可能要求列示调整分录)；2.单独针对每个事项确定审计意见类型，一般至少涉及三种意见类型，包括带强调事项段的无保留意见；3.针对一至两个特定事项(比较信

3、息、其他信息)，确定如何在审计报告中反映(可能需要增加强调事项段或其他事项段)；4.综合确定审计意见类型，编写审计报告。遗憾的是，在开始新制度考试三年以来，还没有考过一个真正意义上的审计报告综合题。我们认为，除了上述传统考法以外，也可能在诸如监盘、函证等程序为主的综合题(一般是综合题2)中针对所发现的问题确定意见类型、续写审计报告(见本章轻二考点二的经典例题)。需要强调的是：在任何年份，包括2012年，都应将审计意见与审计报告相关的内容作为学习审计的重中之重。就题型而言，考核主观题的可能性很高。第一节审计报告概述一、审计报告的含义审计报告

4、是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。具有以下特征：1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。29注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理懈和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。链接：第22章第一节要求管理层在三张审计差异汇总表上签字与此处异曲同工。二、审计报告的作

5、用（一）鉴证作用注册会计师签发的审计报告，以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。这种意见具有鉴证作用。（二）保护作用通过不同类型的审计报告，提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。（三）证明作用审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。第二节审计意见的形成和审计报告的类型一、审计意见的形成为形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重

6、大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。在得出结论时，应当考虑下列(五个)方面：（一）是否按规定获取充分、适当的审计证据。（二）未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。（三）评价财务报表是否在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制。1.是否充分披露了选择和运用的重要会计政策。2.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础和被审计单位的具体情况。3.作出的会计估计是否合理。4.列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。5.是否充分披露重大交易和事项，使所传递的信息易于被财务报表使用者理解。6.财务报

7、表使用的术语(包括每一财务报表的标题)是否适当。7.注册会计师还应当考虑被审计单位会计实务的质量，包括表明管理层的判断可能出现偏向(缺乏中立)的迹象。缺乏中立性的迹象包括：（1）管理层对错报进行选择性更正。（2）管理层在作出会计估计时可能存在偏向。（四）评价财务报表是否实现公允反映1.财务报表的整体列报、结构和内容是否合理；2.财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项。（五）评价财务报表是否恰当提及或说明编制基础二、审计报告的类型审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。291.标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他

8、事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告也被视为标准审计报告[其他报告责任段不影响审计报告类型]2.非标准审计报