第三章 固定资产.doc

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1、第三章　固定资产　　本章历年考情概况　　本章属于基础性章节，难度不大。在历年的考试中，本章内容主要出现在客观题中，重点内容为固定资产的初始确认、折旧计提、改扩建及处置等。但作为基础知识，也常与非货币性资产交换、借款费用、债务重组、日后事项、会计差错更正、所得税等内容结合在计算分析题、综合题中出现。　　近年考试题型、分值、考点分布题型2017年（卷一）2017年（卷二）2016年2015年2014年考点单选题1题1.5分—1题1.5分1题1分1题1分（1）固定资产处置损益的核算（2）固定资产入账价值的确定（3）固定资产折旧方法多选题1题

2、2分——1题2分1题2分（1）自行建造固定资产的核算（2）固定资产资本化后续支出判断题1题1分——1题1分1题1分（1）固定资产的确认条件（2）自行建造固定资产的核算（3）固定资产暂估入账计算题——1题12分——固定资产初始计量、后续计量及处置核算综合题—1题15分———固定资产初始计量、后续计量及处置核算合计3题4.5分1题15分2题13.5分3题4分3题4分—　　　考点及经典例题　　【知识点一】固定资产初始计量（★★）　　固定资产应按成本进行初始计量。诺诺敲黑板：动产还是不动产　　（一）外购固定资产　　企业外购固定资产的成本，包括

3、购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。　　1.固定资产有关增值税的问题　　（1）按固定资产核算的不动产　　增值税一般纳税人取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及取得的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为

4、待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。　　会计处理时，新增“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算待抵扣的进项税额。待抵扣进项税额记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。　　【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为11%。　　资料一：2017年8月1日，甲公司购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000万元，增值税税额1100万元，税法规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵

5、扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。货款已经支付，不考虑其他因素。　　资料二：2018年8月1日，待抵扣进项税额转为应交增值税的进项税额。  『正确答案』　　2017年8月1日，甲公司会计处理如下：　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（1100×60%）660　　　　　　　　——待抵扣进项税额　　　　（1100×40%）440　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　11100　　2018年8月，甲公司会计

6、处理如下：　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　440　　　　贷：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　　　　440　　（2）按固定资产核算的动产　　对于增值税一般纳税人，企业购入的生产经营用固定资产动产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可以抵扣。　　【例·计算分析题】A公司为增值税一般纳税人，适用的

7、增值税税率为17%。2017年2月购进生产设备价款为1000万元，增值税税额为170万元；同时取得运输业增值税专用发票，注明的运输费用为10万元，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元。  『正确答案』　　借：在建工程/固定资产　　　　　　　（1000＋10）1010　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（170＋1.1）171.1　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1181.1　　【例·单选题】（2016年考题）甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款

8、为300万元，增值税税额为51万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（　）万元。　　A.320　　　B.325　　C.351