我国税收立宪及其模式选择

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1、.我国税收立宪及其模式选择刘蓉杜剑杨杨【摘要】我国现代税收制度的构建历来重视技术层面对制度的设计和革新，但构建现代税收制度还需要有一种新型的税收精神——宪政精神的支撑。宪政精神的“缺位”对我国税收立法和实践产生了许多不良影响。本文通过借鉴西方税收宪政理论，提出我国税收宪政选择的必要性和税收宪政建设模式选择的具体设想。【关键词】税收宪政；税收观念；税收基本法TheconstitutionalismofthetaxationanditsmodeselectionofourcountrySummary：Theconstructionofthemoderntaxsystemofo

2、urcountryhasalwayspaidattentiontothetechnologicalaspectdesignandinnovationofthesystem,buttostructurethemoderntaxsystemstillneedakindoftaxationspirit—thespiritofconstitutionalgovernment."omission"ofthespiritofconstitutionalgovernmentledtobadinfluencetothelegislationandpracticeoftaxationofo

3、urcountry.Thistextputsforwardthenecessitythattheconstitutionalismofthetaxationofourcountryandoffersthemodeselectionofitthroughdrawinglessonsfromthetheoryofconstitutionalgovernmentofthewesterncountry.Keyword：Constitutionalismofthetaxation;Ideaofthetaxation;BasicLawofthetaxation税是与国家同时诞生的，是

4、国家赖以正常运转的基础。现代文明政体就是以厘清征税权的界限为其起点的，即最早开始以宪政限制王权的英国人所确立的原则：无代表权不纳税。也就是说，在税收问题上，政府需坚守“取之有道”的原则。所谓“道”，就是征税的宪政之道：一切税收问题，不管是确立税种，还是确定税率，均需征得纳税人或者是他们的代表的同意。可以说，这是近代以来的宪政政体区别于其它政体的关键所在，而宪政制度下的税也与其它政体下的税具有根本的区别。正如孟德斯鸠所说：“一条永恒的经验是：任何掌权者都倾向于滥用权力；他会一直如此行事，直到受到限制。”同样，对于征税权，政府也总是倾向于滥用，直到受到限制。这种限制，就是宪法

5、。一、国外税收宪政的理论评介   （一）国外税收宪政理论的发展   现代西方经济学的创始人亚当•斯密、经济学家弗里德里希•冯•哈耶克、米尔顿•弗里德曼都强调以经济宪法来约束政府在经济方面的权力，公共选择理论的代表人物詹姆斯•布坎南的财政立宪理论的思想强调了从宪法的高度对税收立法权进行规范与制约的重要性与必要性。   斯密《国富论》通篇都是对重商主义的国家干预和贸易保护主义的批评，由此他为政府的经济活动划出了一条界限：“按照自然自由的制度，君主只有三个应尽的义务……。第一，保护社会，使不受其他独立社会的侵犯。第二，尽可能保护社会上各个人，使不受社会上任何其他人的侵害或压迫，

6、这就是说，要设立严正的司法机关。第三，建设并维持某些公共事业及某些公共设施（其建设与维持绝不是为着任何个人或任何少数人的利益）。”至于私人产业应当如何发展，乃是市场的事情，用不着政府来操心。斯密所确定的政府三项基本职能确立了现代市场经济所需要的经济宪法的基本原则。   ....哈耶克《自由宪章》在阐述了自由秩序的基本原理后，第三部分《福利国家中的自由》对西方福利国家的种种政府控制与干预经济活动的法律和政策提出了严厉批评，从而阐明了“以不同的方法追求相同的目标在什么情况下会增进自由，或在什么情形下会摧毁自由。这仍然是宪法层面上的一种思考”。   弗里德曼则提出了其著名的货币

7、宪法设想，即制订一部“货币宪法”，用以约束被授予管理全国货币供应之责任的当局。这样一部“宪法”应规定一些具有约束力的规则，以详尽规定它所应遵循之货币供应程序。这一理论承认政府政府具有发行货币的垄断权，但试图对这种垄断权施加某种刚性的规则，使之不至于滥用这种权力。弗里德曼等人曾广泛地讨论过包含一个恒定的货币增长率（比如说3%）规则的方案的细节。   二十世纪七十年代后期，西方公共财政专家开始关注对政府财政权力的宪法制约，公共选择理论有关“财政立宪”、“税收立宪”的理论应运而生。其代表人物詹姆斯•布坎南认为，由于税收意味着资源由私