税收强制执行分析

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1、-参考文献...............................................................................................................30后记.....................................................................................................................32III------引言宪法以最高的形式规定了纳税是我国公民的一项基本义务，正式的

2、文字表达为“中华人民共和国公民依照法律纳税的义务”。税收保障了我国行政管理和经济活动的正常运转。税收强制执行作为税收程序中的重要一环，起到保障和稳定税收的作用。与此同时，税收强制执行又与纳税人的财产权利息息相关，是维护公民赋税公平的重要措施。税收强制执行与公民的财产权息息相关，作为一项激烈的措施，特别容易引发管理相对人的异议，甚至引起行政复议或行政诉讼。因此，深入分析税收强制执行，依法规范执行税收强制措施，制定一个合理有序高效的税收强制执行程序变得越来越重要。1------一、税收强制执行的基本理论（一）税收强制执行1．税收强制执行的概念在行政实践过程

3、中，税收强制执行是以《税收征管法》第四十条为基础，该条款原文为“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制措施：(1)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行时，对前款所列纳税人、扣缴义务人。纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必须的住房和用品，不在强制执行的范围之内。

4、”①税收强制执行是行政强制执行中的一类，指税务机关对不履行法定纳税义务的相对人，依法采取强制措施。税收强制执行在内容上与税务行为相关联，在程序上类似司法程序。因此税收强制执行既与行政权、司法权相关，又不同于他们任何的一种。税收强制执行具有极高的专业性，它涉及纳税人的征税对象、纳税减免、违规处罚等多项内容。同时，它具有行政性，税收强制执行以行政强制执行为基础的一项权利。为了保障国家税收，强制性理所当然的成为税收强制执行的重要特征。税收强制执行以税务相对人没有履行纳税义务为前提条件。如果纳税人履行了纳税义务，或者其义务超出了应履行的范围，则不能施行强制执行

5、。税收强制执行另一个限制就是时间条件。税收强制执行必须是在税收相对人超过纳税期限，并经税务机关告诫后仍未履行是发生。其中，纳税义务指的是税法直接规定的义务和税务机关行政决定的内容。①中华人民共和国税收征收管理法[J]，《中国工会财会》，2001年等。------2------2．税收强制执行的种类和方法税收强制执行作为行政强制执行的一种，亦分为直接强制和间接强制两种。直接强制是指当纳税人逾期不履行义务，税务机关对其财产以强力手段直接强制纳税人履行义务。根据《税收征管法》规定，主要有两种方法对其财产强制执行：第一、强制扣押，由税务机关书面通知纳税人的开户

6、银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。第二、扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者财产，以拍卖所得抵缴税款。间接强制是指税务机关通过间接手段迫使纳税人履行纳税义务的一种方式，其主要是滞纳金制度。滞纳金制度一直是理论界探讨的热点问题，加收滞纳金是当纳税人逾期不履行纳税义务时，税务机关对其课以新的金钱给付义务，促使其履行纳税义务的一种方式，本文将在后面重点阐述。3．税收强制执行分析的必要性税收强制执行的分析在理论和实践上都具有重要的意义。长期以来，我国一直注重实体法，轻程序法。然而“程序先于权利”、“程序是法治和恣意的分水岭”。税收强制执行

7、直接关系到税务相对人权益的保证。很多情况下，税务机关要根据具体发生的税务实践来自由裁量税收强制执行，这样，极易侵犯税务相对人的财产权利。同时，如何统一执法尺度，缩小地区间税收强制执行的执行差异也是亟待解决的一个问题。所以，对税收强制执行的分析是维护我国法律尊严，保障纳税人合法权益具有重要意义。税收强制执行本身就是一种法律制度，他有自己的原则。通过对税收强制执行的分析，理清执行权的归属，科学的设立税收强制执行机构，提高执行效率、保障我国纳税人的合法权益、解决税务工作者实践中的困难，体现依法治国的方针政策。（二）行政法视野下的强制执行法律关系1．行政强制执

8、行的概念行政强制执行，指行政相对人不履行行政处理决定中设定的义务，有关国家机关依法强制其履行义