我国-上市公司合并会计报表问题研究报告

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1、-我国上市公司合并会计报表问题研究1992年，财政部颁布了《股份制试点企业会计制度》和《企业会计准则》，要求符合条件的企业编制合并会计报表。1995年，财政部发布了《合并会计报表暂行规定》，对我国合并会计报表的编制作了详细的规定。随后，财政部又颁发了一些补充规定，进一步规范我国企业合并会计报表的编制。同时，理论界也对我国合并会计报表编制的规定及相关会计处理方法提出了许多讨论意见，归纳起来，主要包括以下几方面：（1）有关合并会计报表的合并理论， 即母公司理论、实体理论、所有权理论的选择之争；（2）购并日会计方法的选择，即购买法和权益结合法

2、之争；（3 ）如何确定企业合并会计报表的合并范围；（4 ）合并价差和合并商誉的区别及合并价差和合并商誉的会计处理方法的选择。这些研究基本上是规范性的，对我们了解合并会计报表的各种理论和编制方法具有重大的参考价值。　　我们更关心的是，财政部所颁布的有关合并会计报表编制的政策法规，实际执行情况究竟如何，有否改进的余地。为此，本文选择了几家上市公司作为研究样本，主要进行描述性研究，对数据进行分析，得出结论，提出建议，以期对完善我国企业合并会计报表编制实务有所裨益。我们主要研究与合并会计报表编制相关的五个问题：（1 ）长期股权投资权益法处理的执

3、行情况；（2）母、子公司经营范围一致性及编制分行业报告的必要性；（3）合并价差的状况及摊销的必要性；（4）合并会计报表有关数据的勾稽关系；（5）合并范围的确定。1.长期股权投资的权益法　　长期股权投资的会计处理，似乎与合并会计报表的编制没有直接的关系，其实它对合并会计报表编制的正确性影响很大。在企业按成本法处理时，也可以编制合并会计报表，而且从理论上说，无论采用成本法，还是权益法，所编制的合并会计报表均应一致。根据《股份制试点企业会计制度》（1992）的规定，上市公司对其他单位的股权投资占该企业资本总数50％以上的，应按权益法记帐，并编

4、制合并会计报表。按照《股份有限公司会计制度》（1998）的规定，在投资企业帐上，股权投资差额也需要摊销，这也是权益法（在美国称为复杂权益法）的要求。　　如果上市公司对子公司的长期股权投资没有采用权益法核算，从投资日起，当子公司的累计分配现金股利小于累计实现利润时，长期股权投资的帐面数要小于在子公司所有者权益中所占的帐面数，会体现在合并资产负债表的合并价差中。分析上市公司长期股权投资的会计处理方法，有助于我们研究上市公司合并会计报表的编制现状。　　2.1.2　母、子公司经营范围一致性　　上市公司通过募股和配股筹集到大量资金，往往会创办或收

5、购子公司，经营与其主营业务不同的行业或产品。90年代，我国新的经济.---我国上市公司合并会计报表问题研究1992年，财政部颁布了《股份制试点企业会计制度》和《企业会计准则》，要求符合条件的企业编制合并会计报表。1995年，财政部发布了《合并会计报表暂行规定》，对我国合并会计报表的编制作了详细的规定。随后，财政部又颁发了一些补充规定，进一步规范我国企业合并会计报表的编制。同时，理论界也对我国合并会计报表编制的规定及相关会计处理方法提出了许多讨论意见，归纳起来，主要包括以下几方面：（1）有关合并会计报表的合并理论， 即母公司理论、实体理论

6、、所有权理论的选择之争；（2）购并日会计方法的选择，即购买法和权益结合法之争；（3 ）如何确定企业合并会计报表的合并范围；（4 ）合并价差和合并商誉的区别及合并价差和合并商誉的会计处理方法的选择。这些研究基本上是规范性的，对我们了解合并会计报表的各种理论和编制方法具有重大的参考价值。　　我们更关心的是，财政部所颁布的有关合并会计报表编制的政策法规，实际执行情况究竟如何，有否改进的余地。为此，本文选择了几家上市公司作为研究样本，主要进行描述性研究，对数据进行分析，得出结论，提出建议，以期对完善我国企业合并会计报表编制实务有所裨益。我们主要

7、研究与合并会计报表编制相关的五个问题：（1 ）长期股权投资权益法处理的执行情况；（2）母、子公司经营范围一致性及编制分行业报告的必要性；（3）合并价差的状况及摊销的必要性；（4）合并会计报表有关数据的勾稽关系；（5）合并范围的确定。1.长期股权投资的权益法　　长期股权投资的会计处理，似乎与合并会计报表的编制没有直接的关系，其实它对合并会计报表编制的正确性影响很大。在企业按成本法处理时，也可以编制合并会计报表，而且从理论上说，无论采用成本法，还是权益法，所编制的合并会计报表均应一致。根据《股份制试点企业会计制度》（1992）的规定，上市公

8、司对其他单位的股权投资占该企业资本总数50％以上的，应按权益法记帐，并编制合并会计报表。按照《股份有限公司会计制度》（1998）的规定，在投资企业帐上，股权投资差额也需要摊销，这也是权益法（在美国称为复杂权