公允金融论文范文-阐述金融工具采用混合计量模式存在的理由及倡议word版下载

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1、公允金融论文范文:阐述金融工具采用混合计量模式存在的理由及倡议word版下载金融工具采用混合计量模式存在的理由及倡议论文导读：本论文是一篇关于金融工具采用混合计量模式存在的理由及侣议的优秀论文范文，对正在写有关于公允论文的写作者有一定的参考和指导作用，论文片段：摘要：2⑻8年的金融危机让我们看到公允价值理论及金融工具在确认和计景过程中存在的许多理由，需要进一步改善和完善。本文针对目前混合计量模式下金融工具分类和计量存在的理由进行了研宄，并提出了自己的观点和倡议。关键词：金融工具计量模式分类依据估值技术主观随意

2、性IASB和FASB在2008年底联手启动了“金融工具确认和计量”的改善项目，这一项目分为三个阶段：（1）简化金融工具的确认和计量；（2）金融工具减值模型的改革；（3）简化套期会计处理。2009年11月，IASB正式发布了《国际财务报告准则第9号一一金融工具》（IFRS9），并于2010年10月进一步予以完善，补充了金融负债的分类和计量。IFRS9的发布和完善表明IASB和FASB的联合改善项目第一阶段的工作初步取得成功。与IAS39相比，IFRS9对金融工具分类和计量进行了改善和简化，但同时也可以看到金融工

3、具采用的依然是混合计量。在这一计量模式下，金融工具的确认和计量依然复杂。一、金融工具采用混合计量模式存在的主要理由（一）金融工具分类复杂且存在过多主观判断。IASB在《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS39）中将金融工具分为四类：按公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款以及可供出售金融资产。这种分类的依据为企业管理金融资产的“持有意图和能力”。然而这种分类不但加大了金融工具分类和计量的复杂性，而且以“管理者持有意图和能力”作为划分金融工具的依据，具有极大的主

4、观随意性。又由于分类不同有可能采取不同的计景模式或会计处理策略，不排除企业利用金融工具的分类对利润进行操作，出现人为调节会计报表的情况。例如在IAS39的规定中交易性金融资产持有期间公允价值变动计入当期损益；持有至到期投资、贷款和应收款持有期间按摊余成本计量且变动计入当期损益；而可供出售金融资产在持有期间公允价值变动则计入所有者权益，在处置时，又将处置时的损益和之前计入到所有者权益中的公允价值变动累计金额全部计入到损益表中。这样就会出现当企业需要确认这部分损益的时候，通过处置可供出售金融资产来获得处置收益，从

5、而达到调节利润的0的，因此，企业管理当局出于盈余管理或业绩平滑的动机，更倾向于将金融资产划分为可供出售金融资产。因此，IAS39中金融工具的分类存在过多的主观随意性。针对金融工具分类的复杂性和主观随意性，IASB在2009年11月发布了《国际财务报告准则第9号一一金融工具》（IFRS9）对金融工具分类进行改善和简化，将目前的金融工具分为两类：按公允价值计量的金融工具和按摊余成本计景的金融工具，分类标准改为“企业管理金融资产的商业模式和金融工具的合同现金流特征”。当持存金融资产的目的是为取得合同约定的现金流量且

6、合同约定的现金流仅为本金和利息时，此时将金融资产划分为“摊余成本计量”的资产，否则就将金融资产划分为“公允价值计量”。这种分类是从计量属性入手进行分类的，减少Y金融工具分类的层次，金融工具分类的复杂性右所降低。与IAS39相比，会计处理影响最大的是可供出售金融资产，在IFRS9中，取消了可供出售金融资产类别，对于原先划分为可供出售金融资产的全部债券投资和大部分的权益性工具（不包括非交易目的而持有的权益性工具）在持有期间和处置时公允价值的变动全部计入当期损益。这一规定也意味着金融工具无论是采用公允价值计量还是采

7、用摊余成本计量在持有期间或处置时所发生的全部损益都将计入到损益表中，这样的会计处理极大地减少了企业通过金融工具的分类来达到盈余管理的目的。然而IFRS9并不能彻底解决金融工具分类的复杂性和主观随意性。主要表现在以下几个方面：1.“商业模式”这一分类依据目前缺乏明确的界定。IFRS9分类依据巾原来的“管理者持有意图和能力”改为“企业的商业模式”，在一定程度上减少了金融工具分类的主观随意性，然而由于“商业模式”是这次准则修订中新提出来的概念，目前还没有明确的界定，缺乏详细的准则规范和实务操作指南。因此，依据商业模

8、式来对金融工具进行分类，会导致相同的金融工具被划分为不同的类别并采取不同会计处理。并且在IFRS9中，允许当企业管理金融资产的商业模式发生转变时对金融资产进行重分类，这也意味着企业管理层仍存可能利用商业模式界定不明确在金融工具的分类和重分类上做文章。1.权益性工具公允价值变动会计处理选择权的存在会为企业的盈余管理行力带来便利。根据IFRS9规定，非交易H的而持右的权益性工具，可以将其公允价值变动计入