《营改增税负分析测算明细表》填报指引.doc

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1、《营改增税负分析测算明细表》填报指引一、填报对象从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务（以下简称“四大行业”）所有的一般纳税人在办理增值税纳税申报时，需要同时填报《营改增税负分析测算明细表》。具体包括：营改增主行业为四大行业的一般纳税人，以及营改增主行业为“3+7”行业兼营四大行业业务的一般纳税人。其中：2016年5月1日以后新办理税务登记的试点一般纳税人，以及2016年5月1日以后首次发生四大行业业务的纳税人，不需要填报；（2）采用汇总申报增值税方式的总分机构中，分支机构不需要填报。二、填写要求《营改增税负分析测算明细表》反映的是试点一般纳税人发生

2、销售服务、不动产和无形资产（以下简称“应税服务”）行为取得的销售额，分别按增值税政策和营业税政策计算各自应纳税额，从而反映营改增效应。（一）销售额范围1.按范围分类：包括销售服务、不动产和无形资产（即“3+7”和“四大行业”）的销售额，不包括销售货物、提供加工修理修配劳务的销售额；2.按计税方法分类：包括一般计税方法计税和简易计税方法计税的销售额；不包括免抵退税和免税的销售额；3.按项目分类：包括一般项目和即征即退项目的销售额。（二）表间逻辑1.《营改增税负分析测算明细表》“合计”行：本行各栏为对应栏次的合计数。2.《营改增税负分析测算明细表》“合计”行

3、第3列“价税合计”=《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第11列“价税合计”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。3.《营改增税负分析测算明细表》“合计”行第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”=《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。4.其他行次根据纳税人实际发生业务分项目填写。三、填报要点（一）填写“项目及栏次”“应税项目代码及名称”按照纳税人销售收入对应的项目分别填列，具体项目按《营改增试点应

4、税项目明细表》填写，并根据实际情况选择对应的增值税税率（征收率）和营业税税率。若纳税人同一应税项目分别适用一般计税和简易计税方法计税的，应分别选择增值税税率、征收率对应进行填写。例1：纳税人只发生一种应税项目且适用单一税率或征收率，例如室内装饰公司发生装饰服务，适用一般计税方法，“应税项目代码及名称”栏应选择“040400装饰服务”；该项目适用一般计税方法计算应纳税额，“增值税税率或征收率”栏应填写11%，“营业税税率”栏应填写3%。例2：纳税人发生多种应税项目的，应根据《营改增试点应税项目明细表》分项目分行次填报对应“应税项目代码及名称”及相关栏次数据

5、。例如建筑公司同时提供修缮、建筑物平移服务，均适用一般计税方法，“应税项目代码及名称”栏，修缮服务收入应选择“040300修缮服务”，建筑物平移业务应选择“040500其他建筑服务”，对应的增值税税率都为11%，营业税税率为3%。例3：纳税人发生同一应税项目但适用不同计税方法的，应将不同计税方法的销售额、差额扣除额等数据分行填报。如某纳税人提供工程服务，甲项目选择一般计税方法，乙项目选择简易计税方法，则“应税项目代码及名称”栏应选择两行“040100工程服务”，分别反映适用11%税率和3%征收率甲、乙项目的数据。（二）填写“增值税”部分1.《营改增税负分

6、析测算明细表》合计栏中的第1-6列与《增值税纳税申报表附列资料（一）》第9至14列营改增项目对应栏次的合计数一致。2.填写重、难点是按照已选择的“项目及栏次”准确划分不同项目、不同计税方法下的增值税不含税销售额、本期实际扣除金额（即《营改增税负分析测算明细表》第1列、第4列），要求纳税人准确核算各部分收入。其余栏次可根据公式计算生成。3.“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”列仅限于营改增政策中允许差额计税的应税项目填报，填报的扣除金额应符合政策规定的扣除范围，且已按政策规定取得合法扣除凭证。（三）填写“营业税”部分1.一般情况下，“原营业税

7、税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”（第8列至第12列）不需填报；2.一般情况下，“应税营业额”（第13列）等于“增值税扣除后含税销售额”（第5列）；3.营业税下应税项目涉及差额征税的，需填报“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”（第8列至第12列），重点是填写“本期发生额”（第9列）和“本期实际扣除金额”（第11列），其余栏次按公式填报。4.涉及差额计税的，根据原营业税政策中的差额计税政策填写。需要注意的是：A原营业税差额计税政策仅包括财政部、国家税务总局公布的营业税差额计税政策。B纳税人填报的营业额扣除金额,应符合营业税政策规定的

8、扣除范围，且已按政策规定取得合法扣除凭证。C一般情况下，营业税“本期实际扣除金额