审计论文-抓住造假黑手——上市公司财务报表陷阱分析

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1、审计论文-抓住造假黑手——上市公司财务报表陷阱分析案例1:利用存货，凋整销售成木“存货”是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，是企业流动资产的一项重要内容，直接对应于利润表屮的主营业务成本项口，因此该科目的变化对企业损益、资产总额、所有者权益和所得税数额都能产生一定影响。上帘公司若采用不适当的方法计价或任意分摊存货成木，就可能降低销售成木，增加营业利润：首先，存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。期末存货计价过高或期初存货计价过低，当期收益都UJ•能W此而增加；反之亦然。所以，存货计价方法的变更可

2、以产生一定的利润调整空闹。如南洋实业的97年报敁示，由于发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，公司的销售毛利率由1996年的17.6%上升到1997年的18.9°%。由于销售毛利率的变化，使得公司1997年的主业利润增加了2474万元。其次，省的企业采用定额成木法计算产品成木时，将产品定额成木差异在期末在产品和库存产品之间分摊，木期销售产品却不分摊，以降低木期销售成木。更有甚者，故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或毁损，从而达到虚增本期利润的目的。案例2:调整预提费用，冲减当期成本预提费用项目反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支

3、付的各项费用。预提费用也是一项带有主观性的会计科口，不可避免存在人为的判断和佔计，有时也会成为上市公司利润调节的工再。比较典型的如天鸿宝业公司，2000年呈现岀高速发展的态势，其各种盈利指标岀现了成倍的增K，如表1所示：但今年刚上市就发出业绩大幅下降的预警，其中的“机关”何在？据公句2(X)0年报，非经常性损益竞然高达0.45亿元，占净利润0.73亿元的62.8°%。高额的非经常性损益主要源于公司采用5414.26万元预提费用调整冲减当期成本等原因所致。如果扣除所调整的预提费用，则仅比去年增长21.5°%，主营业务利润率为16.18°%，比

4、1999年的29.58%甚至出现了下降；每股收益则仅有0.396元，比1999年0.514元也出现丫下降。这充分说明，公司主要靠预提费用的调整包装起來了一个“绩优新型房地产股”的形象。案例3:费用“减肥”，利润“虚胖上市公司对当期费用进行调整，也可实现虚增利润的目的。在实际处理中，一些公句往往利用“待摊费用”、“递延资产”、“在建工程”等科0进行调账。如把当期的财务费用和管理费用列为递延资产，将本该记入当期费用的利息资本化，都可以达到减少当期费用、增加资产价值、虚增利润的口的。此外，通过关联企业分摊费用、向上市公司转移利润等现象更是屡见不鲜

5、。如：蓝田股份2(X)0年在中央电视台投放的巨额广告费用是巾“中国蓝田总公句”投放的，因为在蓝田股份的会计报表中找不到该广告费用支出，但实际上，蓝田股份的饮料产品通过集团公司遍布于全国的销售网点销售的，仅心公司全部销售量的1.9%。可见，蓝田股份利用集团公司分摊不合理的高额广告费用支出的方法，虚增了利润。从蓝田股份现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”栏中看出，2000年度该公司职工工资支出人均每月收入仅144.5元，2001年上半年人均收入为185元。如此低廉的收入水平，不论是对于员工30%以上为大专水平的蓝田股份职工，还是对于历年

6、、Ik绩如此优异的蓝田股份而言，都难以合乎情理，这里也存在利用工资调减费用、虚增利润的嫌疑。投资者在阅读上市公司的财务报表时，应对成本费用出现大幅下降的公司予以特别关注，并进一步分析其下降原因，看其究竟是企业改善经营管理等原因，还是一些会计手段的运用和操纵所致。有关成木费用大幅下降的因素，如存货计价方法变更等都是会计报表附注中披露的必要N容，因此投资者对这部分的分析极结合会计报表附注进行。必耍时，可以剔除由于会计手段运用而降低的成本费用，重新判断上市公司的真实盈利情况。陷阱四：高额收益源于关联交易投资收益是企业利润的一项重耍来源，该账户木来

7、反映公司对外投资的收益情况，现在却越來越多地与关联交易联系起來。关联方之间的资产置换、股权转让等无一不直接涉及到“投资收益”账户。案例1:资产贱买贵卖，获取投资收益母公司将优质资产以超低价卖给上市公司，如果上市公司再把这些资产按正常价格或高价卖出，则可获得高额价差带來的投资收益。如：2000年年报显示,陕1<:岭以每股1元的价格购买母公司持有的圣方科技10⑻万股，随后以8元/股的价格将这部分股份转让给了美鹰玻璃实业公司，获投资收益70⑻万元，占2000年利润总额13360万元的52.4%。又如世纪屮天以人民1950万元受让第一大股东持宥的亚

8、太东方通信网络宥限公司40%的股权，然后以3000万美元价格转让，获投资收益21750万元，占20⑻年利润总额的80.1%。不难发现，这些案例无一不具有两大特点：一、关联交易涉及