《小企业会计准则》难点精讲(8).doc

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1、第六章收入的核算《小企业会计准则》第五十八条规定：收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。【解读】《小企业会计准则》对于小企业收入的定义，与《企业会计准则》相同。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：一是收入是企业在日常活动中形成的；二是收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；三是收入会导致所有者权益的增加。第一节《小企业会计准则》与《小企业会计制度》收入项目主要变化收入项目主要变化《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比在以下项目发生如下变化：一、关于收入的定义《小企业会计

2、准则》关于收入的定义，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。这与《企业会计准则》是一致的。而《小企业会计制度》中未做出科学定义。二、关于收入的确认《小企业会计准则》没有规定具体的确认条件，只针对常见的八种销售方式，规定了收入的确认时点。三、关于销售退回《小企业会计准则》规定，发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。《小企业会计准则》未设置“以前年度损益调整”科目，而《小企业会计制度》中对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应通过“以

3、前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。四、关于销售商品和提供劳务的混合销售《小企业会计准则》规定小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，能够区分且能单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。而《小企业会计制度》中未做出明确规定。五、关于让渡资产使用权的收入《小企业会计准则》规定，小企业出租固定资产、出租无形资产的租金收入记入“其他业务收入”科目，未规定具体的确认条件。而《小企业会计制度》中规定小企业因让渡资产使用权而发生

4、的使用费等收入应满足与交易相关的经济利益能够流入本企业、收入的金额能够可靠地计量两个条件时确认。《小企业会计准则》规定，包装物和商品出租的租金收入，不通过“其他业务收入”科目，而是记入“营业外收入”科目。而《小企业会计制度》中记入“其他业务收入”科目。第二节主营业务收入核算的难点精讲一、销售商品收入的确认和计量5《小企业会计准则》第五十九条规定：销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确

5、认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。【案例】甲小企业在2013年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为17000元，款项尚未收到

6、；该批商品成本60000元。甲小企业已将商品发往乙公司且办妥托收手续。要求：做出甲小企业的账务处理。【解析】借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)17000同时结转成本，借：主营业务成本60000贷：库存商品60000《小企业会计准则》第六十条规定：小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。前款所称现金折扣，是指债权人为鼓励债

7、务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。【案例】甲小企业在2013年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元。为及早收回货款，甲小企业和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额，不考虑成本的结转。要求：做出甲小企业的账务处理。【解析】（1）5月1日销