成本法和工作量法的比较研究

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1、成本法和工作量法的比较研宄蒋家文施行建造合同准则后，完工百分比的计算是准确确认当期合同收入、合同费用的重要因素。0前，无论是各类讲解建造合同准则的教材还是企业实际操作，大部分都是采取累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来计算完工百分比（以下简称成本法），如果使用累计实际完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例来计算完工百分比，实际工作中，一个建造合同项FI可能包栝土石方、基础处理、砼工程、安装工程等各种不同的施工子项或工序，汇总各种不同性质、计量单位各不相同的子项或工序的工作量，直接按工程数量计算完工百分比存在较大

2、困难，因此，采用更便于汇总的实际完成工作价值作为实际完成工作量，将累计实际完成的工作价值作为累计实际完成的工作量，将预计合同总收入的作为合同预计总工作量，以此计算完工百分比（以下简称工作量法），木文试阁对这两种完工百分比计算方法进行比较研宂。一、两种完工百分比计算方法的出发点不同成本法根据累计实际发生合同成本占预计总成本的比例来计算完工百分比，是根据建造过程中所付出的代价来衡量完工进度，从投入的角度计算工程项目完工百分比，工作呈法根据累计实际完成的工作价值占合同预计总工作价值的比例来计算完工百分比，是根据建造的成果來衡量完

3、工进度，从产出的角度计算项目完工百分比。两种计算方法都符合权责发生制原则，但按投入來衡量是以投入和产出存在对应关系为基础的，如果施工期间发生额外投入或非正常投入，有可能高估完工百分比。按产出即实际完成的合同价值衡量比按投入更直接。二、两种完工百分比计算方法对当期财务状况和财务成果的影响分析因项目施工过程中普遍存在各施工阶段盈亏不均衡现象，其原因一是受企业管理水平的局限，工程项目各子项或工序的毛利并不相同；二是在投标报价时，有选择性地降低了某些子项的报价。各子项的毛利不均衡，使一个项目按施工企业会计制度计算的财务成果，各年度

4、盈亏存在较大差别，实际上是把工程项目割裂开来，根据各会计期间内不同施工阶段的收支情况计算财务成果。而建造合同准则是把工程项目作为一个整体，把整个项目的财务成果，采用完工百分比的方法分配计入各会计期间，更体现了权责发生制的原则。下表是合同毛利盈余的工程项目按施工企业会计制度存在盈亏不均衡时，采取两种不同完工百分比计算方法，项0当期财务盈亏情况的差别。假没某工程项目为固定总价合同，合同价1000万元，工期二年，预计合同总成本900万元，业主按实际完成情况批复完工价值，实际成本真实完整。下表分实际成本变动和完成价值变动两种情况，

5、当按施工企业会计制度存在前亏后盈或前盈后亏的情况吋，对比采用两种完工百分比计算方法，第一年报表反映情况的不同。从下表可以看出：1.按施工企业会计制度存在前亏后盈的项n,采用成本法计算的当期合同毛利总是大于采川工作量法计算的合同毛利，而前盈后亏的项目，采用成本法计算的合同毛利总是小于按工作量法计算的合同毛利。产生的原因是成本法是以投入为山发点来衡量完工百分比，投入大时完工百分比相应提高。如果企业施工的项目大部分前期投入较大，按施工企业会计制度存在前亏后盈现象，采用工作量法有利于降低企业当期所得税税负，反之，采用成本法有利于降

6、低企业当期所得税税负。2.资产负债表日，如果工程施工与工程结算的差额为正数，即表现为已完工未结算，预计总收入1(X)0第一年报表盈亏情况预计总成本900实际成本变动完成价值变动预计合冋毛利10()前亏后盈前盈后亏前亏后盈前盈后亏本期实际完成价值500500400600本期实际合同成本504396450450成本法完工百分比56.00%44.00%50.00%50.00%当期介同收入560X)0440X)050()50()与期合同毛利56.0044.005050当期合同费用504.00396.00450.00450.0()当

7、期工程结算500.0()500.00400.00600.00已完工未结算60.0()-60.00100.00-l(X).0()工作堂法完工百分比50.00%50.00%40.00%60.00%当期合同收入500.0()500.00400600当期合同毛利50.0()50.004060当期合同费用450.00450.00360.00540.00当期工程结算500.0()500.0()400.006(X).OO已完丁.未结算54.00•54.0090.00-90.00采取成本法计算的己完工未结算额总是大于采用工程量法计算的已完

8、工未结算额，因为造成己完工未结算的原因是项目存在前亏后盈情况，而前亏后盈情况下，按成本法计算的合同毛利大于按工作量法计算的合同毛利，因已完工未结算额反映在资产负债表的资产方，合同毛利的变动会同时引起存货和利润的变动，因此，采用成本法时的资产总额和资产负债率会高于采用工作量法的资产总额和资产负债率。如果工